開店商家未保存交易資料憑證及盡協力義務將遭補稅及處罰

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有一公司於提供場地及設備與他人使用,未依規定開立統一發票並漏報銷售額,經國稅局查獲,核定補徵營業稅額並處罰鍰。公司不服,主張係其負責人之個人行為,並非該公司所為,自無相關帳證資料可供查核,申經復查及提起訴願,國稅局已提出相當事證,為調查上揭案例課稅要件事實,亦曾函請公司及其負責人提示相關資料及帳證供核,然並未獲提示,因此依加值型及非加值型營業稅法第43條第1 項第4款規定:營業人有短報、漏報銷售額者,主管稽徵機關得依照查得之資料,核定其銷售額及應納稅額並補徵之,於法並無不合,即屬有據,復查及提起訴願因此均遭駁回,公司仍不服,執前詞提起行政訴訟,全案經臺北高等行政法院判決駁回而告確定。

國稅局進一步解釋上揭案例,課稅資料通常係由納稅義務人掌握或管理,再依司法院釋字第537號等解釋闡明,課納稅義務人申報協力義務,因此納稅義務人負擔主動申報與納稅之義務,若違背協力義務,在行政實務上即生受罰鍰或由稅捐稽徵機關片面核定等不利益之後果。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業營業人若未保存完整交易資料及盡協力義務將遭補稅及處罰,因此應保留完整交易紀錄資料及帳簿憑證備供查核,以免因未盡協力義務而遭補稅及處罰

相關法律條文

加值型及非加值型營業稅法第43條

營業人有左列情形之一者,主管稽徵機關得依照查得之資料,核定其銷售 額及應納稅額並補徵之: 
一、逾規定申報限期三十日,尚未申報銷售額者。 
二、未設立帳簿、帳簿逾規定期限未記載且經通知補記載仍未記載、遺失 帳簿憑證、拒絕稽徵機關調閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記載者 。 
三、未辦妥營業登記,即行開始營業,或已申請歇業仍繼續營業,而未依 規定申報銷售額者。
 四、短報、漏報銷售額者。 
五、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額者。 
六、經核定應使用統一發票而不使用者。
營業人申報之銷售額,顯不正常者,主管稽徵機關,得參照同業情形與有 關資料,核定其銷售額或應納稅額並補徵之。

 

 

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司法院釋字第218號解釋
依此項推計核定方法估計所得額時,應力求客觀、合理,使與納稅義務人之實際所得相當,以維租稅公平原則。

司法院釋字第537號解釋
租稅稽徵程序,稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行,惟有關課稅要件事實,多發生於納稅義務人所得支配之範圍,稅捐稽徵機關掌握困難,為貫徹公平合法課稅之目的,因而課納稅義務人申報協力義務。

以下資料來源::財政部國稅局 新聞稿

營業人未保存完整交易資料及盡協力義務將遭補稅及處罰

財政部北區國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法第43條第1 項第4款規定:營業人有短報、漏報銷售額者,主管稽徵機關得依照查得之資料,核定其銷售額及應納稅額並補徵之。

該局指出,轄內甲公司於94年10月至100年12月間提供場地及設備與他人使用,未依規定開立統一發票並漏報銷售額,經該局查獲,核定補徵營業稅額並處罰鍰。甲公司不服,主張係其負責人之個人行為,並非該公司所為,自無相關帳證資料可供查核,且該局所憑物證,該公司均未見過,自不得用以認定該公司有未依規定開立統一發票之情事等語,申經復查及提起訴願均遭駁回,仍執前詞提起行政訴訟,全案經臺北高等行政法院判決駁回而告確定。
該局進一步解釋,課稅資料通常係由納稅義務人掌握或管理,因此,由納稅義務人負擔主動申報與納稅之義務,較稅捐稽徵機關自行查核課稅更具經濟價值與便宜,故納稅義務人違背協力義務,在行政實務上即生受罰鍰或由稅捐稽徵機關片面核定等不利益之後果,而減輕稅捐稽徵機關之舉證證明程度,業經司法院釋字第218號及第537號等解釋闡明。

上揭案例該局已提出相當事證,為調查課稅要件事實,曾函請甲公司及其負責人提示相關資料及帳證供核,然並未獲提示,即有違背上述協力義務之情形,該局依查得資料核算甲公司漏報銷售額,於法並無不合,即屬有據。
該局特別提醒,營業人應保留完整交易紀錄資料及帳簿憑證備供查核,以免因未盡協力義務而遭補稅及處罰。


以上資料來源:財政部國稅局 新聞稿

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店家業者的會計資料憑證須互註日期及編號,且應按日或按月裝訂成冊


以營利為目的之網路開店商家,如果每個月的銷售額未達營業稅起徵點(銷售貨物者8萬元,銷售勞務者4萬元),得暫時免向國稅局辦理營業登記,仍應就經營網路交易的營利所得併計個人年度綜合所得總額,辦理所得稅結算申報。

阿甘創業加盟網提醒網路開店商家,當月份銷售額超過營業稅起徵點,就應檢附國民身分證及印章,向戶籍所在地或居所所在地的國稅局所屬分局、稽徵所辦理營業登記,還應就經營網路交易的營利所得併計個人年度綜合所得總額,辦理所得稅結算申報。

營利事業帳簿憑證滅失應報請稽徵機關派員勘查

稽徵機關進行調查時,發現有一營業人發現有一營業人因豪雨導致置存營業場所之帳簿憑證浸濕,已交環保局清運丟棄,亦未報請稽徵機關派員勘查,因此無法於通知期限內提示二聯式收銀機統一發票存根聯、日結單及統一發票明細表供查核,亦無法提出確實證據證明屬實,國稅局依查得之資料核定其銷售額及應納稅額,並據以補稅。

稽徵機關進行調查或復查時,納稅義務人得提示相關帳證、文據之義務,營利事業若因不可抗力之災害,導致帳簿、憑證毁損或滅失,且依營利事業所得稅查核準則第102條第2款規定,應於事實發生後之次日起30日內,檢具清單及證明文件報請該管稽徵機關派員勘查。  報經主管稽徵機關查明屬實者,不在此限。

 

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阿甘創業加盟網提醒開店商家特別是加盟連鎖經營業者,營利事業設置之帳簿,除有關未結會計事項者外,應於會計年度決算程序辦理終了後,至少保存10年。但因不可抗力之災害而毁損或滅失,應依稅法規定檢具清單及證明文件併同災害損失報請該管稽徵機關派員勘查,以免影響自身權益。

開店創業營業人應視業種設立下列帳簿 

營利事業應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法規定設置下列帳簿,並於帳簿使用前依序逐頁編號。另自八十一年度起免再使用前送主管稽徵。

營業人應視業種設立下列帳簿
一、買賣業:日記簿、總分類帳、存貨明細帳、其他必要之補助帳簿。
二、製造業:日記簿、總分類帳、原物料明細帳、在製品明細帳、製成品明細帳、生產日報表、其他必要之補助帳簿。
三、營建業:日記簿、總分類帳、在建工程明細帳、施工日報表、其他必要之補助帳簿。
四、勞務業及其他各業:日記簿、總分類帳、營運量紀錄簿、其他必要之補助帳簿。
五、免用統一發票之小規模營利事業:簡易日記簿。
 

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