營利事業現金或實物捐贈稅務實務案例及法規-營業人貨物捐贈他人應按時價開立發票-開店創業加盟法律稅法法務知識庫

營利事業現金或實物捐贈稅務應知實務案例及法規(營利事業汽機車汰舊換新領取貨物稅退稅應列入營利事業所得額)-法律稅法法務S.O.P教育訓練 
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營業人貨物捐贈他人應按時價開立發票

營業人以其產製、進口、購買之貨物捐贈他人,若該營業人產製、進口或購入該項貨物之進項稅額已申報扣抵銷項稅額,並以各該有關科目列帳者,於捐贈時應視為銷售貨物按時價開立統一發票,該統一發票之買受人為營業人本身。

依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及財政部76年7月22日台財稅第761112325號函釋規定,除營業人已依營業稅法第19條規定,未將其購入該項貨物所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額,並以各該有關科目列帳者,得免視為銷售外,其餘應視為銷售貨物按時價開立統一發票。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營業稅係消費稅性質,即由最終消費者負擔稅捐,因此營業人以其所有貨物捐贈他人,仍應視為銷售貨物按時價開立統一發票。然若是為鼓勵協助國防建設、慰勞軍隊或對政府捐贈,財政部明釋營業人無償協助國防建設、慰勞軍隊或對政府捐贈之貨物,除應設帳記載以憑查核外,可免視為銷售貨物開立統一發票且營業人購入該貨物所支付之進項稅額亦得申報扣抵銷項稅額。

營利事業前年度帳載有累計虧損不得捐贈「政治獻金」

國稅局查核年度財務報表時,發現有某一營業單位尚未彌補的累積虧損100萬元,次年雖預計有稅後盈餘200萬元,次年度仍不可列報對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈費用。

政治獻金法已明定政黨、政治團體及擬參選人不得收受有累積虧損尚未依規定彌補之營利事業所捐贈之政治獻金;有關累積虧損之認定,以營利事業前一年度之財務報表為準,故營利事業前一年度財務報表載有尚未彌補之累積虧損,本年度就不得捐贈政治獻金。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店商家特別是連鎖加盟業者,營利事業於捐贈時,應注意所得稅法及相關法令規定,營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈,依政治獻金法規定,於申報所得稅時,得列為當年度費用或損失,其可減除金額以不超過所得額10%為限,其總額並不得超過新臺幣50萬元。但如營利事業前一年度帳載有累計虧損者,不得再對政黨、候選人捐贈「政治獻金」 以免日後遭稽徵機關調整補稅。


 

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營利事業認列報廢損失相關稅法條文

加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條
營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有盤損或災害損失情事,經報請主管稽徵機關核准有案者,准予認定。

所得稅法第57條
固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時,其廢料售價收入不足預留之殘價者,不足之額得列為當年度之損失,其超過預留之殘價者,超過之額應列為當年度之收益。
固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者,得提出確實證明文據,以其未折減餘額列為該年度之損失,但有廢料之售價收入者,應將售價作為收益。

營利事業查核準則第95條第10款

固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者,營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外,應於事前報請稽徵機關核備,以其未折減餘額列為該年度之損失。但有廢料售價之收入者,應將售價作為收益。

營利事業所得稅查核準則第101條
商品報廢:
一、商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者,除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外,應於事實發生後三十日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀,或事業主管機關監毀並取具證明文件,核實認定。
二、生鮮農、魚類商品或原料、物料、在製品,因產品特性或相關衛生法令規定,於過期或變質後無法久存者,可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定報廢損失。
三、依前二款規定報廢之商品或原料、物料、在製品等,如有廢品出售收入,應列為其他收入或商品報廢損失之減項。


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營利事業現金或實物捐贈稅務應知實務案例及法規

 

現金或實物捐贈如何正確列舉扣除額

 

納稅義務人對合於公益社團及財團的法人組織或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機構或團體的捐贈,及依法成立、捐贈或加入符合規定的公益信託之財產,可於每年的綜合所得稅申報捐贈列舉扣除額,申報時納稅義務人應檢附捐贈收據正本以憑核認。

對國防、勞軍的捐贈、對政府的捐獻、依文化資產保存法規定出資贊助辦理古蹟、歷史建築、古蹟保存區內建築物、遺址、聚落、文化景觀之修復、再利用或管理維護者之贊助款及依文化藝術獎助條例規定,以具有文化資產價值之文物、古蹟捐贈政府者,不受金額的限制;然對上述教育、文化、公益、慈善機構或團體捐贈列舉扣除的金額不能超過綜合所得總額的20%。若係實物捐贈,還要注意取得下列證明文件以供稽徵機關查核:
 
一、以購入的土地或符合殯葬管理條例設置的骨灰(骸)存放設施捐贈者,應檢附受贈機關、機構或團體開具領受捐贈的證明文件及購入該捐贈土地或骨灰(骸)存放設施的買賣契約書及付款證明或其他足資證明文件。

二、以未上市(櫃)公司股票捐贈者,應取具受贈單位載有股票出售價金的收據或證明文件。

三、依文化藝術獎助條例規定,以具有文化資產價值之文物、古蹟捐贈政府者,應檢附由目的事業主管機關認定並出具該文物、古蹟之價值的證明文件。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,捐贈現金或實物請注意,會因捐款單位管道不同,列報捐贈費用的額度也會大大不一樣。另有部分商家愛心自行發起募款,然依公益勸募條例規定,公司行號、開店商家和個人是不能發起募款。


 


 

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營利事業現金或實物捐贈稅務應知實務案例及法規
天災事件現金或實物捐贈如何正確列報捐贈費用


天災事件造成民眾嚴重傷亡及財產損失,經營業者捐款管道不同,列報費用的額度會有高低不同。

開店商家對於各級政府機關設立之賑災專戶之現金捐贈,屬於對政府捐贈,可以載明捐贈事由之匯款收據、憑條存根聯或轉帳通知書等,作為捐贈之收據或憑證,這些現金捐贈沒有上限可全數列報為當年度費用;如果捐款受贈對象是符合所得稅法第11條第4項規定之公益、慈善團體,再由該團體轉供救災之用,依所得稅法第36條第2款規定,以不超過所得額10%為限列報費用。

開店商家如以實物捐贈者,除取得受贈單位出具之受領捐贈收據或證明,其捐贈金額應依下列規定認定:
一、購入供作捐贈之物品應取得統一發票,其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者,應取得普通收據,作為捐贈之原始憑證;並以購入成本認定捐贈金額。 二、營利事業以本事業之產品或商品損贈者,應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額;並以產品或商品之帳載成本認定捐贈金額。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,部分商家愛心自行發起募款,然依公益勸募條例規定,公司行號、開店商家和個人是不能發起募款。另捐贈現金或實物請注意,會因捐款單位管道不同,列報捐贈費用的額度也會大大不一樣。


 

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營利事業現金或實物捐贈稅務應知實務案例及法規

不實捐贈列報捐贈扣除額補稅還送法辦


開店商家及執行業務者如補教業補習班、安親班、托兒所、養護院所、診所、個人事務所和納稅義務人,為減輕稅捐負擔, 進行捐贈規,採用不實捐贈列報捐贈扣除額,或是以低價買進不實捐贈收據,列報捐贈列舉扣除額以藉以逃漏稅捐。

 

目前國稅局已將捐贈列舉扣除額案件列為加強查核重點,對於捐贈收據內容有問題或與實際捐贈金額不符者,除進一步深入調查外,若發現受贈之機關、團體未依規定入帳,將 通報各捐贈者戶籍所在地稽徵機關剔除該不實之現金捐贈扣除額,除補稅外並將相關資料移送檢調單位進行偵辦。

 

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,一旦經稽徵機關或檢調單位查獲,除剔除浮報捐贈金額及補稅外,另外捐贈者還會受到刑事罰或行政罰處分,納稅義務人千萬勿心存僥倖而以不正當方法或不實之捐贈扣除額列報。

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營利事業現金或實物捐贈稅務應知實務案例及法規

連鎖咖啡店利用愛心發票捐贈箱逃漏稅漏5.5億元


在店內設置愛心發票捐贈箱,讓民眾消費後隨手捐贈的愛心發票,現已成為開店商家業者逃漏稅的工具箱!

財政部南區國稅局根據連鎖西點咖啡店的員工向國稅局檢舉查出,某連鎖西點咖啡店在每天打烊後,要求工讀生在下班後,從愛心發票捐贈箱裡挑出消費金額較高的發票,再將這些發票作廢,逃漏營業稅。 某全國知名連鎖西點咖啡店,在連鎖店內設置愛心發票捐贈箱,讓民眾隨手捐贈愛心發票,但事後卻未將消費者捐贈的發票轉送弱勢團體或慈善機關對獎,而是轉當作廢發票漏報銷售額,以藉此降低銷售額,逃漏營業稅額及營利事業所得稅。
稅捐機關若發現店家每期申報二聯式收銀機統一發票作廢數量有異常現象,將會列為選案查核對象,將派員前往消費查證(將消費所取得的統一發票拍照存證記下號碼後,投入愛心發票捐贈箱內並,2個月後若發現店家作廢該張發票,即可查獲有不法逃漏稅行為。)。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,若有上述違法行為,應儘速自動補報補繳所漏稅款,不然除了補稅外,還將處以1至10倍罰鍰,而且還涉及刑責(負責人還得面臨5年以上、7年以下的刑責),現該案逃漏稅部分營業人經臺灣臺南地方法院檢察署以認罪協商方式緩起訴在案。

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