超額分配股東可扣抵稅額應以股利（或盈餘）淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數－阿甘創業加盟網部落格

超額分配股東可扣抵稅額應以股利（或盈餘）淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數

營利事業併同股利（或盈餘）淨額分配予中華民國境內居住之個人股東可扣抵稅額，自104年1月1日起，股利（或盈餘）淨額依所得稅法第66條之6規定之稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額計算其超額分配應補稅額及裁罰基準。

國稅局舉例說明，公司於104年6月30日股東會議決議分配屬87年度或以後年度股利淨額為1,000,000元，該公司股東全數係屬中華民國境內居住之個人，依據所得稅法第66條之6規定計算適用之稅額扣抵比率為21%、故分配予股東之可扣抵稅額應為105,000元（=1,000,000*21%*1/2），惟該公司誤算申報稅額扣抵比率為23%，致實際分配可扣抵稅額予股東115,000元（=1,000,000*23%*1/2），則公司超額分配可扣抵稅額，依所得稅法第114條之2規定應補繳之稅額及裁罰基準為10,000元（=115,000-105,000）。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業經稽徵機關查獲有所得稅法第114條之2規定超額分配可扣抵稅額情事，或依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳超額分配稅款者，依財政部104年12月30日台財稅字第10404030450號令釋，其超額分配應補繳稅額及裁罰基準，係以股利（或盈餘）淨額依規定稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額計算。

相關法律條文

所得稅法第66條之6
營利事業分配屬八十七年度或以後年度之盈餘時，應以股利或盈餘之分配日，其股東可扣抵稅額帳戶餘額，占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額之比率，作為稅額扣抵比率，按各股東或社員獲配股利淨額或盈餘淨額計算其
可扣抵之稅額，併同股利或盈餘分配；其計算公式如下：
稅額扣抵比率＝股東可扣抵稅額帳戶餘額／累積未分配盈餘帳戶餘額股東（或社員）可扣抵稅額＝股利（或盈餘）淨額ｘ稅額扣抵比率。但中華民國境內居住之個人股東（或社員）之可扣抵稅額＝股利（或盈餘）淨
額ｘ稅額扣抵比率ｘ百分之五十。
營利事業依前項規定計算之稅額扣抵比率，超過稅額扣抵比率上限者，以稅額扣抵比率上限為準，計算股東或社員可扣抵之稅額。稅額扣抵比率上限如下：
一、累積未分配盈餘未加徵百分之十營利事業所得稅者：營利事業分配屬九十八年度以前之盈餘，為百分之三三．三三；分配屬九十九年度以後之盈餘，為百分之二十．四八。
二、累積未分配盈餘已加徵百分之十營利事業所得稅者：營利事業分配屬九十八年度以前之盈餘，為百分之四八．一五；分配屬九十九年度以後之盈餘，為百分之三三．八七。
三、累積未分配盈餘部分屬九十八年度以前盈餘、部分屬九十九年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵百分之十營利事業所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘之比例，按前二款規定上限計算之合計數。
第一項所稱營利事業帳載累積未分配盈餘，指營利事業依商業會計法規定處理之八十七年度或以後年度之累積未分配盈餘。
第一項規定之稅額扣抵比率，以四捨五入計算至小數點以下第四位為止；
股東或社員可扣抵稅額尾數不滿一元者，按四捨五入計算。

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所得稅法第114條之2
營利事業有下列各款規定情形之一者，應就其超額分配之可扣抵稅額，責令營利事業限期補繳，並按超額分配之金額，處一倍以下之罰鍰：
一、違反第六十六條之二第二項、第六十六條之三或第六十六條之四規定，虛增股東可扣抵稅額帳戶金額，或短計第六十六條之六規定之帳載累積未分配盈餘帳戶金額，致分配予股東或社員之可扣抵稅額，超過其應分配之可扣抵稅額者。
二、違反第六十六條之五第一項規定，分配予股東或社員之可扣抵稅額，超過股利或盈餘之分配日其股東可扣抵稅額帳戶餘額者。
三、違反第六十六條之六規定，分配股利淨額所適用之稅額扣抵比率，超過規定比率，致所分配之可扣抵稅額，超過依規定計算之金額者。
營利事業違反第六十六條之七規定，分配可扣抵稅額予其股東或社員，扣抵其應納所得稅額者，應就分配之可扣抵稅額，責令營利事業限期補繳，並按分配之金額處一倍以下之罰鍰。
前二項規定之營利事業有歇業、倒閉或他遷不明之情形者，稽徵機關應就該營利事業超額分配或不應分配予股東或社員扣抵之可扣抵稅額，向股東或社員追繳。

稅捐稽徵法第48條之1
納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
營利事業應保存憑證而未保存，如已給與或取得憑證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，於稅捐稽徵機關裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，免依第四十四條規定處罰；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。
第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

以下資料來源::財政部國稅局新聞稿

營利事業超額分配股東可扣抵稅額，應以股利（或盈餘）淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額計算其超額分配應補稅額及裁罰基準。

財政部高雄國稅局表示，自104年1月1日起，營利事業併同股利（或盈餘）淨額分配予中華民國境內居住之個人股東可扣抵稅額，係為股利（或盈餘）淨額依所得稅法第66條之6規定之稅額扣抵比率計算金額之半數；如營利事業經稽徵機關查獲有同法第114條之2規定超額分配可扣抵稅額情事，或依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳超額分配稅款者，依財政部104年12月30日台財稅字第10404030450號令釋，其超額分配應補繳稅額及裁罰基準，係以股利（或盈餘）淨額依規定稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額計算。

該局舉例，甲公司於104年6月30日股東會議決議分配屬87年度或以後年度股利淨額為1,000,000元，該公司股東全數係屬中華民國境內居住之個人，依據所得稅法第66條之6規定計算適用之稅額扣抵比率為21%、故分配予股東之可扣抵稅額應為105,000元（=1,000,000*21%*1/2），惟該公司誤算申報稅額扣抵比率為23%，致實際分配可扣抵稅額予股東115,000元（=1,000,000*23%*1/2），則甲公司超額分配可扣抵稅額，依所得稅法第114條之2規定應補繳之稅額及裁罰基準為10,000元（=115,000-105,000）。

以上資料來源:財政部國稅局新聞稿

以下是開店商家&超額分配股東可扣抵稅額相關稅法及經營實務經驗知識 --由阿甘創業加盟網提供

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故意逃漏稅行為重罰；過失逃漏稅行為輕罰

財政部於103年4月16日修正發布「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，對於營利事業『故意』漏報課稅所得額、未分配盈餘及超額分配股東可扣抵稅額者，處以較重的罰鍰倍數；對於『過失』漏報課稅所得額、超額分配股東可扣抵稅額，且5年內不曾違反相同規定被處罰者，則減輕其處罰的倍數。有一公司年度營利事業所得稅因無進貨事實，卻取具不實交易對象所開立工程款發票，虛列營業成本3千5百萬元，查其係無進貨事實虛列成本，並經地方法院檢察官起訴，其漏報營利事業所得額顯有故意，不符合減輕處罰規定，乃重處漏稅額1倍之罰鍰600萬元。又有一公司年度超額分配股東可扣抵稅額20萬元，原依超額分配金額處1倍罰鍰20萬元，因考量其超額分配係屬過失行為，又因該案於「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」修正發布時尚未核課確定，乃依稅捐稽徵法第1條之1第4項從新從優之原則，依修正後規定按超額分配金額處以0.6倍罰鍰12萬元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是洗染業連鎖加盟業者，稅務違章案件裁罰金額或倍數，過失行為依程度上的不同而處以不同的罰鍰，如一再違反規定者，縱使非故意，其過失責任也高於第一次違反規定者，其漏報營利事業所得額顯有故意，不符合減輕處罰規定。

按股東原有股份之比例發給新股或現金請注意相關新規定！

公司組織之營利事業如依公司法第241條第1項規定將資本公積一部或全部，按股東原有股份之比例發給新股或現金，發給新股部分請填入「資本公積配股金額(10)欄位」；發給現金部分，請依股東取得之現金是否具有出資額性質，分別填入「資本公積發給現金」項下之「不具出資額性質(股利)(17)」及「具出資額性質(非股利)(18)」欄位。有關資本公積之認定，以股東會決議為準，股東會決議未載明時，以公司會計帳冊簿據紀錄為準。

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營利事業帳證暨股東可扣抵稅額帳戶之處理

稅額扣抵比率是以營利事業股東可扣抵稅額帳戶餘額占其帳載累積未分配盈餘帳戶餘額的比率計算，因此下列情況均會造成可扣抵稅額比率錯誤，並超額分配可扣抵稅額：

(1)營利事業虛增股東可扣抵稅額帳戶的金額，或短計帳載累積未分配盈餘帳戶的金額，或同時虛增股東可扣抵稅額帳戶的金額並短計帳載累積未分配盈餘帳戶的金額。

(2)營利事業分配予股東或社員的可扣抵稅額，超過股利或盈餘分配日股東可扣抵稅額帳戶的餘額。

(3)稅額扣抵比率計算錯誤，且超過依規定計算的比率。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是洗染業連鎖加盟業者，營利事業超額分配可扣抵稅額予其股東或社員，扣抵應納綜合所得稅額時，稽徵機關將責令營利事業於規定的限期內，就超額分配的稅額予以補繳，並處1倍以下的罰鍰；如果營利事業已經歇業、倒閉或他遷不明時，稽徵機關將就股東或社員超額獲配並扣抵的稅額，向股東或社員追繳。