營利事業投資虧損列報投資損失稅法上實務知識投資損失應以實質營運事業虧損所產生者始得認列 @ 阿甘創業加盟網部落格

營利事業投資虧損列報投資損失稅法上實務知識 投資損失應以實質營運事業虧損所產生者始得認列

營利事業列報投資損失，依據營利事業所得稅查核準則第99條規定，投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。且應以實質營運之被投資事業於投資後發生之營運虧損，致其原出資額折減，始為實現，被投資事業在國外者，如無實質營運活動，應提供其轉投資之實質營運事業，因其營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件(最近年度經當地合格會計師簽證之財務報告及出資額因承擔實質營業上損失而折減…等資料)，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

國稅局說明，有一公司透過設立在英屬維京群島之A公司再轉投資大陸B公司，甲公司如列報被投資公司Ａ公司減資彌補虧損之投資損失，依據前揭查核準則規定，因A公司為一投資控股公司，僅有投資活動之業外損益，甲公司是否得列報投資損失，應視Ａ公司再轉投資之實質營運事業Ｂ公司有無實際發生虧損而定，甲公司如未能提示實質Ｂ公司發生虧損之相關證明文件，則不符前揭查核準則規定，無法認列投資損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，依據營利事業所得稅查核準則第99條列報投資損失應注意下列各項：

1.投資損失應以實現者為限，其所投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不得列為損失。

2.投資損失應有所投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

3.因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失，其需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準，其無需經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者，以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。

4.因被投資事業合併而發生投資損失，以合併基準日為準。

5.因被投資事業破產而發生投資損失，以法院破產終結裁定日為準。

6.因被投資事業清算而發生投資損失，以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。

7.公司提列之國外投資損失準備，在提列5年內若無實際投資損失發生時，應將提列之準備轉作第5年度之收益課稅。

8.營利事業因解散、撤銷、廢止或轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。

　 相關法律條文

所得稅法第39條
以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。
但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第七十七條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前十年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。本法中華民國九十八年一月六日修正之條文施行前，符合前項但書規定之公司組織營利事業，經稽徵機關核定之以前年度虧損，尚未依法扣除完畢者，於修正施行後，適用修正後之規定。

營利事業所得稅查核準則第99條
投資損失：
一、投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。
二、投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

(此照片與內文無關) 三、因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失，其需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準；其無需經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者，以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。
四、因被投資事業合併而發生投資損失，以合併基準日為準。
五、因被投資事業破產而發生投資損失，以法院破產終結裁定日為準。
六、因被投資事業清算而發生投資損失，以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。
七、公司依廢止前促進產業升級條例第十二條規定提列之國外投資損失準備，自提列年度起五年內若無實際投資損失發生時，應將提列之準備
轉作第五年度之收益課稅。
八、營利事業因解散、撤銷、廢止或轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。

以下資料來源::財政部國稅局新聞稿

投資損失應以實質營運事業因營業上虧損所產生者始得認列

財政部北區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第99條第2款規定，投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，始得認列投資損失。

該局舉例說明，假設甲公司透過設立在英屬維京群島(BVI)之A公司再轉投資大陸B公司，甲公司如列報被投資公司Ａ公司減資彌補虧損之投資損失，依據前揭查核準則規定，因A公司為一投資控股公司，僅有投資活動之業外損益，甲公司是否得列報投資損失，應視Ａ公司再轉投資之實質營運事業Ｂ公司有無實際發生虧損而定，甲公司如未能提示實質Ｂ公司發生虧損之相關證明文件，則不符前揭查核準則規定，無法認列投資損失。

該局特別提醒，營利事業列報投資損失，應以實質營運之被投資事業於投資後發生之營運虧損，致其原出資額折減，始為實現，被投資事業在國外者，如無實質營運活動，應提供其轉投資之實質營運事業，因其營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件(例如：最近年度經當地合格會計師簽證之財務報告及出資額因承擔實質營業上損失而折減…等資料)，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明。

以上資料來源:財政部國稅局新聞稿

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營利事業列報投資損失:投資虧損原出資額並未折減者不予認定

營利事業列報投資損失應以實現者為限；投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。

營利事業列報投資損失計算，屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算；屬被投資事業虧損而減資者，應以實際投資成本乘以減資比例計算。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業因解散、撤銷、廢止或頂讓轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。營利事業確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內之納稅義務之情事者，應就個案情形，依實質課稅原則核認其投資損失。

營利事業列報投資損失:列報投資損失應注意列報時點

列報投資損失科目應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件外，尚需注意列報時點如下：

(一)因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失，其須經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準；其無須經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者，以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。

(二)因被投資事業合併而發生投資損失，以合併基準日為準。

(三)因被投資事業破產而發生投資損失，以法院破產終結裁定日為準。

(四)因被投資事業清算而發生投資損失，以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，應注意列報投資損失科目除需符合前揭實質及形式要件外，尚需注意列報相關列報時點，以利日後稽徵機關查核認定。另投資損失被投資事業若是設在國外而且無實質營運活動者，應以其再轉投資具有實質營運活動之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；若是在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。應於辦理營利事業所得稅結算申報時，就過去一年來經營成果，據實申報營業所得額，亦勿因申報營業虧損而掉以輕心，如有發現短漏報所得額之情形，切勿心存僥倖，應在稽徵機關查獲前，儘快依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳稅款，以免短漏報所得致最高不得超過新臺幣9萬元，最低不得少於新臺幣4千5百元罰款。於計算營利事業以往年度之虧損時，自應在核定虧損項下將免稅之投資收益減除，再以其餘額作為扣除之金額，始符課稅公平原則；如有合併應注意消滅公司決算虧損的扣抵期間，以免被國稅局剔除影響自身權益。

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營利事業列報投資損失:虧損年度投資收益應先抵減虧損後餘額盈虧互抵

有一公司100年度營利事業所得稅列報前10年虧損扣除金額2千餘萬元，係屬98年度申報虧損數，惟經國稅局查得該公司98年度核定虧損金額為2千餘萬元、當年度取得所得稅法第42條之投資收益3百餘萬元，故其前10年虧損扣除額僅有1千7百餘萬元可供扣除。

投資收益屬營利事業之所得，因獲實質免稅之優惠，已不計入當年度所得課稅，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損之餘額，自本年度純益額中扣除。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，於計算營利事業以往年度之虧損時，自應在核定虧損項下將免稅之投資收益減除，再以其餘額作為扣除之金額，始符課稅公平原則；如有合併應注意消滅公司決算虧損的扣抵期間，以免被國稅局剔除影響自身權益。