購買技術無形資產未取得專利權不得攤提費用 @ 阿甘創業加盟網部落格

購買技術無形資產未取得專利權不得攤提費用

國稅局最近查獲一公司101年度營利事業所得稅結算申報列報列報各項耗竭及攤提22,163,340元，係其向子公司購買技術無形資產6,649萬元，攤提年限18個月，故本期申報攤提22,163,340元。然經國稅局查核該公司購買該技術無形資產是未取得專利權，因此不符合所得稅法60條及財政部67年4月4日台財稅字第32167號函釋規定，經該局調整剔除並補稅。

國稅局說明，雖依所得稅法第60條規定，營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等，均限以出價取得者為資產。前項無形資產之估價，以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。然依財政部67年4月4日台財稅字第32167號函釋，未取得專利權之專門技術，即無法定享有年數可作為計算攤折之依據，應無有關所得稅法第60條規定之適用，故未取得專利權之專門技術自不在該所得稅法第60條條文規定適用範圍。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，為降低研發成本及風險，有向技術擁有者購買專門技術，若此種專門技術是未取得專利權，依財政部67年4月4日台財稅字第32167號函釋，就不得分年攤提費用。

相關法律條文

所得稅法第60條

營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等，均限以出價取得者為資產。前項無形資產之估價，以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。

攤折額以其成本照左列攤折年數按年平均計算之，但在取得後，如因特定事故不能按照規定年數攤折時，得提出理由申請該管稽徵機關核准更正之：一、營業權以十年為計算攤折之標準。二、著作權以十五年為計算攤折之標準。三、商標權、專利權及其他各種特許權等可依其取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。

依財政部67年4月4日台財稅字第32167號函釋

未取得專利權之專門技術，即無法定享有年數可作為計算攤折之依據，應無有關所得稅法第60條規定之適用。

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以下資料來源::財政部國稅局新聞稿

購買技術無形資產不得攤提費用

財政部北區國稅局表示，由於科技產業蓬勃發展，許多公司為降低研發成本及風險，向技術擁有者購買專門技術，此種專門技術若未取得專利權，則不得分年攤提費用。

該局進一步說明，依所得稅法第60條規定，營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等，均限以出價取得者為資產。前項無形資產之估價，以自其成本中按期扣除攤折額後之價額為準。……商標權、專利權及其他各種特許權等，可依其取得後法定享有之年數為計算攤折之標準。又依財政部67年4月4日台財稅字第32167號函釋，未取得專利權之專門技術，即無法定享有年數可作為計算攤折之依據，應無有關所得稅法第60條規定之適用。故未取得專利權之專門技術自不在該條文規定適用之範圍。

該局最近查獲甲公司101年度營利事業所得稅結算申報列報列報各項耗竭及攤提22,163,340元，係其向子公司購買技術無形資產6,649萬元，攤提年限18個月，本期申報攤提22,163,340元。經核甲公司購買該技術無形資產6,649萬元未取得專利權亦無法定享有年數計算攤折，不符合所得稅法60條及財政部67年4月4日台財稅字第32167號函釋規定，經該局調整剔除並補稅。

以上資料來源:財政部國稅局新聞稿

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出售未提折舊資產是否可逕按帳載數計算財產交易損益

營利事業固定資產，以往年度未依規定提列折舊，若營利事業以往年度係依擴大書面審核實施要點申報營利事業所得稅，未曾就各損益科目自行依稅法規定調整者，未提列折舊資產，於出售時，仍應依法補提折舊後，再憑以計算該財產交易損益。

然若營利事業以往年度未依規定提列折舊，出售該項資產計算財產交易損益時，如應提列折舊年度未發生虧損，稽徵機關亦未於當年度糾正補列者，資產之未折減餘額可逕按帳載數，免予調整補列以往年度少列之折舊。

阿甘創業加盟網提醒開店商家特別是加盟連鎖經營業者，若有出售未依規定提列折舊之資產，申報財產交易損益須特別留意未依規定提列折舊年度之營利事業所得稅申報核定情形，以免申報錯誤。

店家在促銷時所附贈物品如果要列報廣告費時

一般店家在促銷時所附贈的物品，如果要列報廣告費時，依營利事業所得稅查核準則必須在發票上加蓋贈品贈訖的戳記，並且列編成有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額的贈品支出報表，供稅捐機關查核。

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營利事業購買藝術品不得提列折舊

開店商家購買藝術品，因藝術品不但沒有耐用年數的問題，其價值更常因長期持有而與日俱增，既非屬折舊性固定資產，亦非屬遞耗資產，因此，不得列報折舊費用或各項耗竭及攤提。

國稅局近日查獲營利事業購入價值數百萬元之藝術品，帳列資產，並逐年提列折舊，因與所得稅法規定未合，爰予剔除折舊並補徵稅額。

所得稅法第54條
折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。固定資產之折舊，應逐年提列。
固定資產計算折舊時，應預估其殘值，並以減除殘值後之餘額為計算基礎。
固定資產耐用年數屆滿仍繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。

所得稅法第59條
遞耗資產之估價，以自其成本中按期扣除耗竭額後之價額為標準，耗竭額之計算，得就下列方法擇一適用之。但採用後不得變更：
一、就遞耗資產之成本，按可採掘之數量，預計單位耗竭額，年終結算時再就當年度實際採掘數量，按上項預計單位耗竭額，計算該年度應減除之耗竭額。
二、就採掘或出售產品之收入總額，依遞耗資產耗竭率表之規定按年提列之。但每年提列之耗竭額，不得超過該資產當年度未減除耗竭額前之收益額百分之五十。其累計額並不得超過該資產之成本。生產石油及天然氣者，每年得就當年度出售產量收入總額提列百分之二七點五之耗竭額，至該項遞耗資產生產枯竭時止。但每年提列之耗竭額，以不超過該項遞耗資產當年度未減除耗竭額前之收益額之百分之五十為限。