申報扣抵銷項稅額稅法上應知-創業加盟開店應知稅法律實務知識及案例

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營業單位拿到不實發票抵稅須補稅還要受罰

營業人在進貨或支付各項費用時,若未察看是否確為實際供應商所開立之統一發票,而使部分不肖供應商交付其他營業人之統一發票,該等不肖供應商已涉及逃漏營業稅及營利事業所得稅,除侵蝕國家稅收並觸犯稅捐稽徵法及刑法,連帶使取得不實統一發票之買受人,亦因違反稅法規定一併受罰。

營業人若取得非實際交易對象所開立之統一發票,充作進項憑證申報扣抵銷項稅額,就是虛報進項稅額之行為;依現行加值型及非加值型營業稅法第51條第2項暨稅捐稽徵法第44條第1項但書規定,,除經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,始免予處罰,否則仍須處罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,進項稅額為營業人計算實際應納或溢付營業稅額應行扣減之項目,其是否真實存在,應由「主張扣抵之營業人」負舉證責任。營業人在購買貨物或勞務時,除應確認交易對象外,並注意取得之進項憑證,是否確為該銷貨之營業人所開立,如因一時不察取得非實際交易對象發票,並持以申報扣抵銷項稅額,應配合稽徵機關查核指出實際交易對象,如經查證符合前述免罰之要件者,可免予處罰。

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以下 申報扣抵銷項稅額稅法上應知 應知實務知識及案例
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申報扣抵銷項稅額相關稅法律條文

加值型及非加值型營業稅法第51條
納稅義務人,有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下
罰鍰,並得停止其營業:
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額
繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後,或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後,仍繼
續營業者。
五、虛報進項稅額者。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形,如其取得非實際交易對象所開立之憑證,
經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際
銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,免依前項規定處罰。

稅捐稽徵法第44條
營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證,如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利
事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法處罰者,免予處罰。
前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

稅捐稽徵法第41條
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處五年以下有期徒刑、 拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。

加值型及非加值型營業稅法施行細則第18條
營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者,其銷售額應以換出或換入貨物之時價,從高認定。

加值型及非加值型營業稅法施行細則第52條
本法第五十一條第一項第五款所定虛報進項稅額,包括依本法規定不得扣抵之進項稅額、無進貨事實及偽造憑證之進項稅額而申報退抵稅額者。
本法第五十一條第一項第一款至第六款之漏稅額,依下列規定認定之:
一、第一款至第四款及第六款,以經主管稽徵機關依查得之資料,包含已依本法第三十五條規定申報且非屬第十九條規定之進項稅額及依本法第十五條之一第二項規定計算之進項稅額,核定應補徵之應納稅額為漏稅額。
二、第五款,以經主管稽徵機關查獲因虛報進項稅額而實際逃漏之稅款為漏稅額。

 

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申報扣抵銷項稅額稅法上應知 應知實務知識及案例
無交易事實之發票申報扣抵營業稅及列報成本費用刑責處分

營業人銷貨應依規定開立發票予買受人,買方應取具實際交易對象開立之發票,切勿以無交易事實之發票申報扣抵營業稅及列報成本費用,以免因逃漏稅而被補稅處罰,甚至遭受刑責處分。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營業人銷貨若有涉及幫助他人逃漏稅,依稅捐稽徵法第43條規定追究刑責;而取得三聯式發票的買方若無進貨事實,以無交易事實之發票申報扣抵營業稅及列報成本費用,涉及逃漏營業稅及營利事業所得稅,除補稅外,並處以罰鍰外,另依稅捐稽徵法第41條規定追究刑責。業者如有上述情形,應儘速主動向轄區國稅局補報補繳所漏稅款,自動補報並加計利息補繳所漏稅款,就可免除處罰及刑事責任。

 

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申報扣抵銷項稅額稅法上應知 應知實務知識及案例:
免用發票小店戶進項稅額10%可扣減營業稅

由國稅局查定免用統一發票的小規模營業人,如有購買營業上使用的貨物或勞務,應多多向賣方索取發票,因為小店戶也可以用進項稅額的10%申請扣減應納的營業稅。

營業額是由國稅局查定,免用統一發票的小規模營業人,如果查定稅額達到起徵點,小店戶必須每季繳納一次營業稅,這些必須繳納營業稅的小店戶,如有購買供營業上使用的貨物或勞務,取得營業稅額之進項憑證,並依規定申報時,國稅局會按憑證所載進項稅額的10%扣減小店戶當期查定營業稅額,如果進項稅額10%超過當期查定營業稅額者,次期還可繼續扣減。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店商家經營業者特別是洗染業連鎖加盟業者,免用統一發票的小規模營業人,如有購買營業上使用的貨物或勞務所取得統一發票, 勿忘於1月、4月、7月、10月之5日前,向國稅局申報,此可減輕營業稅負擔的自身權益,但若購買使用的貨物或勞務是屬營業稅法第19條規定不得扣抵的貨物或勞務,如自用乘人小汽車、供交際應酬或酬勞員工個人用等,其取得載有營業稅額的憑證不得申報扣減營業稅額。

 

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申報扣抵銷項稅額稅法上應知 應知實務知識及案例
無進貨事實之進項憑證不得申報扣抵銷項稅額

有一公司與乙公司訂定修繕工程契約,取得乙公司開立之統一發票申報扣抵銷項稅額,經該局查得僅部分工程確有實際施作,餘均屬虛增成本,並無發票所載購買貨物或勞務之事實,非屬營業稅法規定得扣抵之進項稅額,乃就無進貨事實虛報進項稅額部分追繳營業稅。

公司不服,主張其不知代表人與乙公司進行不法謀議,透過虛偽工程掏空公司,然其就系爭工程皆支付包含營業稅款在內之「全額」工程款,非屬以相對低廉價格購買發票而取得進項稅額扣減權之情形,且乙公司於收到其所給付之工程款後,均已依法申報營業稅,並無造成漏稅之結果等理由,提起行政救濟,遞經復查、訴願、行政訴訟、上訴及再審之訴裁定駁回。

行政法院判決理由指出,依加值型及非加值型營業稅法第15條規定:「營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額。……進項稅額,指營業人購買貨物或勞務時,依規定支付之營業稅額。」是當期銷項稅額得扣減之進項稅額,以營業人確有進貨事實所取得之進項憑證為前提要件,始得向主管稽徵機關申報扣減,而據以計算當期應納或溢付營業稅額;營業人如以無進貨事實取得之進項憑證申報扣抵銷項稅額,即無異以虛報進項稅額之方式,逃避應納之營業稅額,此與開立進項憑證者之營業稅申報繳納情形並無關涉,核屬二事;本案公司已自承除部分工程屬真實交易外,其餘均係代表人與乙公司合謀透過虛偽工程掏空公司所為之假交易,係屬無進貨事實之不實憑證,自不得持以申報扣抵銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額,惟得扣減之進項稅額,係指營業人事實上有購買貨物或勞務,並依規定支付之進項稅額。非有實際購買貨物或勞務之交易事實,縱已支付價金,所取得之進項憑證,仍非屬可供扣抵銷項稅額之合法憑證,切勿用於申報扣抵銷項稅額,以免遭查獲補稅處罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營業人間互有交易,應就各自交易分別開立統一發票與對方,並如實全額申報營業稅,千萬勿以交易金額互抵後之淨額單方開立統一發票,否則一經查獲將遭補稅處罰,得不償失。

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申報扣抵銷項稅額稅法上應知 應知實務知識及案例
營業人誤以他人統一發票扣抵銷項營業稅額

某公司於採用網際網路申報營業稅時,誤將其他營業人營利事業統一發票(銷售額合計220,000元),作為營業稅進項憑證申報扣抵營業稅銷項稅額,致虛報營業稅進項稅額11,000元,經國稅局查獲後,核定補徵稅額11,000元,並加處1倍罰鍰。

該公司不服,主張其誤報他人進項憑證的行為,符合稅務違章案件減免罰標準第15條之免罰規定,提出復查申請,經國稅局局以該公司虛報營業稅進項稅額,雖占該期全部營業稅進項稅額比率在5﹪以下,但因該公司誤將其他營業人的統一發票,作為營業稅進項憑證扣抵銷項稅額,不屬於「登錄錯誤」範圍,依法不適用免罰規定,駁回其復查之申請。

該公司不服向財政部提起訴願,財政部審酌後認為,以非其所有的營利事業統一發票,充當進項憑證,扣抵營業稅銷項稅額,這類行為無法適用該免罰規定,經訴願決定駁回確定。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,稅務違章減免罰標準第15條第2項所稱「登錄錯誤」免罰範圍,所稱「登錄錯誤」,僅限於資料登錄錯誤、漏登錄、重複登錄及多登錄等情形;以及少報的銷項稅額占該期全部銷項稅額比率,均在5﹪下者,免予處罰。申報時,應確實逐筆核對進銷項憑證之正確性,以免受罰。

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