營業人未申報扣抵的進項稅額憑證抵稅時限由5年延長為10年

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國稅局表示營業人103年5-6月進項憑證未於103年7月15日提出申報扣抵,按修正後規定期間為10年,最遲應於113年7月15日前提出。若營業人是98年5-6月進項憑證未於98年7月15日提出申報扣抵者,按修正前規定應於103年7月15日提出,因適用修正後規定,已進行之時效期間不受影響,可接續計算時效期間10年,故最遲應於108年7月15日前提出。

加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條修正條文,配合行政程序法第131條第1項有關人民公法上請求權時效為10年的規定,修正加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條進項稅額憑證申報扣抵的期間,由5年延長為10年。

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提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業,新修正行政程序法第131條自102年5月24日起已生效施行;因此,營業人未申報扣抵的進項稅額於102年5月24日以後發生,或102年5月23日以前發生且時效未超過5年期間者,申報扣抵期間均由發生日起算10年。。 

相關法律條文

加值型及非加值型營業稅法第35條第1項

營業人除本法另有規定外,不論有無銷售額,應以每二月為一期,於次期開始十五日內,填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。
營業人銷售貨物或勞務,依第七條規定適用零稅率者,得申請以每月為一期,於次月十五日前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。但同一年度內不得變更。
前二項營業人,使用統一發票者,並應檢附統一發票明細表。

加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條
本法第四章第一節規定計算稅額之營業人,其進項稅額憑證,未於當期申報者,得延至次期申報扣抵。次期仍未申報者,應於申報扣抵當期敘明理由。但進項稅額憑證之申報扣抵期間,以五年為限。


最高行政法院96年判字第1403號
我國營業稅原則上採加值型課徵方式,係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之,依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項及同法施行細則第29條規定進項稅額之扣抵採申報制,故計算同法第51條第3款漏稅額時所得扣減者,限於稽徵機關查獲時已申報之進項稅額。

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(此照片與內文無關)

以下資料來源::財政部國稅局 新聞稿

營業人未申報扣抵的進項稅額憑證抵稅時限已延長為10年

財政部中區國稅局表示,配合行政程序法第131條第1項有關人民公法上請求權時效為10年的規定,修正加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條進項稅額憑證申報扣抵的期間,由5年延長為10年。

該局說明,加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條修正條文,雖報經行政院審查核定自103年5月2日施行,惟新修正行政程序法第131條自102年5月24日起已生效施行;因此,營業人未申報扣抵的進項稅額於102年5月24日以後發生,或102年5月23日以前發生且時效未超過5年期間者,申報扣抵期間均由發生日起算10年。

該局進一步舉例說明,一、甲營業人97年3-4月進項憑證未於97年5月15日提出申報扣扺,按修正前申報扣抵的規定期間為5年,最遲應於102年5月15日前提出。二、乙營業人102年5-6月進項憑證未於102年7月15日提出申報扣抵,按修正後規定期間為10年,最遲應於112年7月15日前提出。三、丙營業人97年5-6月進項憑證未於97年7月15日提出申報扣抵者,按修正前規定應於102年7月15日提出,因自102年5月24日起適用修正後規定,已進行之時效期間不受影響,可接續計算時效期間10年,故最遲應於107年7月15日前提出。

以上資料來源:財政部國稅局 新聞稿

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開店商家進項稅額憑證未於當期申報

開店商家營業人不論有無銷售額,皆應按期填具申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其進項稅額憑證,未於當期申報者,依加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條得延至次期申報扣抵,次期仍未申報者,應於申報扣抵當期敘明理由,但進項稅額憑證之申報扣抵期間,以五年為限。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,若開店商家公司行號未依規定申請營業登記就營業,被稽徵機關查獲漏開統一發票及漏報銷售額後,因查獲前並未依規定申報進項與銷項稅額,自無進項稅額可扣抵銷項稅額,故不得主張按銷項稅額扣減進項稅額後之餘額計算漏稅額。

 

免用發票小店戶進項稅額10%可扣減營業稅

由國稅局查定免用統一發票的小規模營業人,如有購買營業上使用的貨物或勞務,應多多向賣方索取發票,因為小店戶也可以用進項稅額的10%申請扣減應納的營業稅。

營業額是由國稅局查定,免用統一發票的小規模營業人,如果查定稅額達到起徵點,小店戶必須每季繳納一次營業稅,這些必須繳納營業稅的小店戶,如有購買供營業上使用的貨物或勞務,取得營業稅額之進項憑證,並依規定申報時,國稅局會按憑證所載進項稅額的10%扣減小店戶當期查定營業稅額,如果進項稅額10%超過當期查定營業稅額者,次期還可繼續扣減。

阿甘創業加盟網提醒開店商家特別是加盟連鎖經營業者,營業額是由國稅局查定,免用統一發票的小規模營業人,如有購買營業上使用的貨物或勞務所取得統一發票, 勿忘於1月、4月、7月、10月之5日前,向國稅局申報,此可減輕營業稅負擔的自身權益,但若購買使用的貨物或勞務是屬營業稅法第19條規定不得扣抵的貨物或勞務,如自用乘人小汽車、供交際應酬或酬勞員工個人用等,其取得載有營業稅額的憑證不得申報扣減營業稅額。

 

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虛報進項稅額按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰

採用查定計算營業稅額的開店商家業者,如有取得載有營業稅額之憑證,並依規定申報者,就能依加值型及非加值型營業稅法規定,以當期各月份進項憑證稅額的10%扣減查定稅額,惟查定稅額未達起徵點者則不適用。

國稅局舉例如下:小規模營業人,101年1至3月份經主管稽徵機關查定營業稅額3,500元,其申報符合規定之進項稅額10,000元,得扣減10﹪,應納稅額為2,500元﹝3,500元-(10,000元×10﹪)=2,500元﹞。

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