開店創業加盟營利事業屬或不屬於薪資所得稅法實務(營利事業列報員工薪資支出須具有僱用事實 )-法律稅法法務知識庫－阿甘創業加盟網部落格

開店創業加盟營利事業屬或不屬於薪資所得稅法實務(營利事業列報員工薪資支出須具有僱用事實 )-法律稅法法務知識庫

營利事業列報員工薪資支出須具有僱用事實實務案例

一公司係經營不動產投資興建與租售業，年度營利事業所得稅結算申報，列報給付其董事長之女薪資25餘萬元，經查董事長之女年度出境期間長達347天，國稅局以該公司年度銷售房地皆在國內，並無國外的建案，該公司雖主張甲君經常透過電話、電子郵件、簡訊等與其董事長交換意見，實質上確已提供勞務等語，惟未能提示董事長之女提供服務之具體事證，乃否准認列。該公司不服，申請復查及提起訴願均遭駁回，循序提起行政訴訟，亦經最高行政法院判決駁回確定在案。

薪資乃員工為公司提供勞務所得之對價，營利事業列報員工薪資支出，除需有僱用及支付薪資之事實外，員工所從事之工作亦應與該營利事業所經營之本業及附屬業務相關，始有支付薪資之必要性，而符合收入與成本費用配合原則。另營利事業所得稅查核準則第七十一條（93.1.2.修正）規定薪資支出：所稱薪資總額包括：薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。

公司、合作社職工之薪資，經事先決定或約定，執行業務之股東、董事、監察人之薪資，經組織章程規定或股東大會或社員大會預先議決，不論盈虧必須支付者，准予核實認列。

合夥及獨資組織執行業務之合夥人，資本主及經理之薪資，不論盈虧必須支付者，准予核實認列；其他職工之薪資，不論盈虧必須支付並以不超過規定之通常水準為限。其超過部分，應不予認定。上述薪資通常水準，由財政部各地區國稅局於會計年度開始二個月前調查擬訂，報請財政部核定之。
公司股東、董事或合夥人兼任經理或職員者，應視同一般之職工，核定其薪資支出。
薪資支出非為定額，但依公司章程、股東會議決、合夥契約或其他約定有一定計算方法，而合於第二款及第三款之規定者，應予認定。
聘用外國技術人員之薪資支出，於查帳時，應依所提示之聘用契約核實認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，列報薪資支出，須具有僱用事實，且工作內容亦應與其經營之本業及附屬業務有關。也就是說列報薪資支出，除需當年度確有僱用及支付薪資之事實外，員工所從事之工作亦應與營利事業經營之本業及其附屬業務有關，以符合收入與成本費用配合原則，避免因不符所得稅法第38條規定，遭剔除補稅。

以下營利事業屬或不屬於薪資所得稅法上應知實務案例及法規
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營利事業屬或不屬於薪資所得稅法上相關稅法條文
所得稅法第14條

個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：
第三類：薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者
之所得：
一、薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。
二、前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領之差旅、日支費及加班費不超過規定標準者，及依第四條規定免稅之項目，不在此限。
三、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費，合計在每月工資百分之六範圍內，不計入提繳年度薪資所得課稅；年金保險費部分，不適用第十七條有關保險費扣除之規定。
勞動基準法第24條
雇主延長勞工工作時間者，其延長工作時間之工資依左列標準加給之：
一、延長工作時間在二小時以內者，按平日每小時工資額加給三分之一以上。
二、再延長工作時間在二小時以內者，按平日每小時工資額加給三分之二以上。
三、依第三十二條第三項規定，延長工作時間者，按平日每小時工資額加倍發給之。
勞動基準法第32條
雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者，雇主經工會同意，如事業單位無工會者，經勞資會議同意後，得將工作時間延長之。
前項雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間，一日不得超過十二小時。延長之工作時間，一個月不得超過四十六小時。
因天災、事變或突發事件，雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者，得將工作時間延長之。但應於延長開始後二十四小時內通知工會；無工會組織者，應報當地主管機關備查。延長之工作時間，雇主應於事後補給勞工以適當之休息。
在坑內工作之勞工，其工作時間不得延長。但以監視為主之工作，或有前項所定之情形者，不在此限。

　
營利事業屬或不屬於薪資所得稅法上應知實務案例及法規:

公司發行或給與本身股票獎酬員工得認列薪資支出費用

公司發行或給與本身股票或其他權益商品獎酬其從屬公司員工，財政部於107年12月28日核釋，得列報為從屬公司之薪資支出。

公司基於集團企業發展，依法律規定，以公司(例如母公司)本身股票或其他權益商品獎酬從屬公司(例如子公司)員工，以留住優秀人才，參據國際財務報導準則及企業會計準則公報相關規定，由於從屬公司未來可取得員工提供之勞務，上開採股份基礎獎酬從屬公司員工之交易，認屬控制公司對從屬公司之出資，再由從屬公司以該資金獎酬員工並於財務會計帳上認列薪資費用，考量該員工係提供勞務予從屬公司，對從屬公司營業收入產生效益，基於收入成本配合原則，從屬公司於申報營利事業所得稅時，得認列薪資支出。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，為獎勵及酬勞從屬公司員工，依公司法、證券交易法或金融控股公司法規定，以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工或發行限制員工權利新股等方式，獎酬其從屬公司員工者，該從屬公司依財務會計規定，衡量自其員工取得勞務並於既得期間內認列之費用，於申報營利事業所得稅時，得列報為從屬公司之薪資支出費用。

營利事業屬或不屬於薪資所得稅法上應知實務案例及法規

雇主繳納勞健保費屬雇主應負擔部分不計入員工薪資所得

雇主繳納之勞、健保費，屬雇主應負擔之部分，不計入員工薪資所得；但屬員工應自行負擔之部分，扣繳義務人於計算扣繳稅款時，不可自員工薪資所得中減除。

員工每月薪資所得之計算，係以每月在職務上或工作上取得之各種應稅收入為所得額，並填報於扣繳憑單之（薪資所得）給付總額。至雇主自薪資所得中扣付之工會會費、職工福利金及保險費等員工應自行負擔之費用，則不得自薪資所得中減除。

扣繳義務人在計算屬居住者之員工每月薪資所得扣繳稅款時，應依給付年度薪資所得扣繳稅額表扣繳所得稅款，或按全月給付總額扣取5％，另兼職所得及非每月給付之薪資，每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表起扣標準者，免予扣繳。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，薪資所得係為職務上或工作上所取得之勞務報酬，並不以僱傭關係為唯一判斷標準，亦不以所得為經常性之固定酬勞為限。另員工薪資所得扣繳之稅款以給付總額計算，扣繳義務人注意依上開規定扣繳稅款及填報員工薪資所得扣繳憑單，以免因短漏扣繳致需補扣繳稅款及遭處罰鍰。

營利事業屬或不屬於薪資所得稅法上應知實務案例及法規
扣繳單位薪資所得如何辦理扣繳

薪資受領人如為居住者，其取得之薪資所得，按下列兩種扣繳方式，由薪資受領人自行選定一種適用：
按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳之，或按全月給付總額扣取5%。但兼職所得及非每月給付之薪資，依薪資所得扣繳辦法規定，由扣繳義務人按給付額扣取5%，免併入全月給付總額扣繳。又居住者之薪資所得，每月應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元者，免予扣繳；薪資受領人有填報免稅額申報表者，每月給付金額未達扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者(105年度為73,001元)，免予扣繳。

納稅義務人如為為非中華民國境內居住之個人，其取得之薪資所得，應按給付額扣取18%。但符合下列各款規定之一者，不在此限：
(1)政府派駐國外工作人員所領政府發給之薪資，按全月給付總額超過新臺幣3萬元部分扣取5%，
(2)自98年1月1日起，前款以外非居住者全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資(104年7月1日起為20,008元)1.5倍以下者，按給付額扣取6%。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，扣繳單位應確實依納稅義務人之身分為中華民國境內居住之個人，或為非中華民國境內居住之個人，分別按各類所得扣繳率標準第2條及第3條規定辦理扣繳。按規定扣繳，以免因短漏扣繳致須補繳扣繳稅款及遭處罰鍰。

營利事業屬或不屬於薪資所得稅法上應知實務案例及法規

特別休假日執行職務支領加班費金額符合規定範圍者免計入薪資所得課稅
勞動基準法修正後員工於特別休假日因執行職務所領取的不休假獎金，若金額符合規定標準範圍者，免計入薪資所得課稅。
依財政部74年台財稅第16713號函規定，機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於國定假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合勞動基準法規定標準範圍以內者，免納所得稅，而且其加班時數不計入同法第32條規定「每月平日延長工作總時數」。
另勞動基準法規定，因員工執行職務而未休完之特別休假日，在年度結束時所發給「不休假獎金」，係屬加班費的一種，在不超過勞動基準法第38條及第39條規定標準範圍者，依據所得稅法規定，免計入薪資所得課稅。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，應妥善保存加班紀錄及支付證明等文件，才能據實憑以認定；營利事業無加班事實虛列加班費，除補稅外還須被罰款。另，如有將員工符合免稅規定之加班費誤計入員工薪資所得總額申報扣繳憑單情事，應儘速向所轄國稅局辦理更正，以維員工權益。

員工不休假獎金在不超過規定標準者免計入薪資所得課稅

員工如因公務繁忙，無暇休假，在年度結束後可領取一筆「不休假獎金」，該「不休假獎金」係屬加班費的一種，依所得稅法第14條第1項第3類薪資所得第2款但書規定，為雇主之目的，執行職務而支領之加班費不超過規定標準者，免計入薪資所得課稅。依照財政部函釋規定，機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合勞動基準法第24條規定「延長工作時間之工資」標準範圍以內者，免納所得稅，而且其加班時數不計入同法第32條規定「每月平日延長工作總時數」。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，員工年度未休完之特別休假，所領取的不休假獎金在不超過規定標準範圍者，免計入薪資所得課稅。如雇主有將員工符合免稅規定之加班費誤計入員工薪資所得情事，應儘速向所轄國稅局辦理更正，以維員工權益。

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