創業加盟開店經營委託代銷代購代收轉付業務稅務法律實務知識及案例-委託代銷貨物應依合約規定銷售價格開立發票－阿甘創業加盟網部落格

創業加盟開店經營委託代銷代購代收轉付業務稅務法律實務知識及案例-委託代銷貨物應依合約規定銷售價格開立發票

委託代銷貨物應依合約規定銷售價格開立發票

營業人委託他人代銷，應按加值型及非加值型營業稅法施行細則規定，莫僅依收款淨額開立發票，應依合約規定銷售價格開立發票。國稅局舉例說明：甲公司委託乙網路平台協助巿場行銷與銷售優惠券，甲公司於收到團購訂單訊息後，自行依約出貨給消費者，並由其承擔消費爭議，乙則按銷售總金額收取一定比例之資訊服務費，雙方交易為委託受託代銷關係，依前揭規定應依銷售金額開立發票，但甲公司結算時卻僅按合約票券銷售價格減除應付給乙平台代銷的資訊服務費後之收款淨額開立發票，造成同額漏進漏銷，甲公司除了因未依規定開立發票及短漏報銷售額須補繳稅款，且違反稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項第3款規定，兩者擇一從重論罰；另其因未依規定取得乙平台資訊服務費之進項憑證部分，亦依稅捐稽徵法第44條規定處罰。
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營業人委託他人代銷貨物時，應按營業稅法施行細則第19條第1項第2款及統一發票使用辦法第17條規定，依合約規定銷售價格開立發票。若有未符規定漏開及取得發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速自動補報並繳納所漏稅款或取得進項憑證，以免遭補稅處罰。

代銷資產應於資產交付與受託人時開立發票並註明「委託代銷」字樣

有一公司銷售資產，未依規定開立統一發票與買受人乙公司，而以丙公司開立之統一發票交付買受人，經該局查獲，乃按經查明認定之總額處罰鍰1佰萬元。該公司不服，主張其委託丙公司代銷資產，有其與丙公司簽訂之委託書可稽，自符合「委託他人代銷貨物」之定義，其已依法開立憑證與丙公司，並由丙公司於代銷貨物時開立憑證與買受人，並無未依法給與憑證之情事等語，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經臺北高等行政法院判決駁回確定在案。

國稅局解釋，稅捐稽徵法第44條所謂「依法規定應給與他人憑證」，係指依營業稅法第32條第1項：「營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人」之規定而言。而所謂「他人」，則指貨物或勞務之直接買受人。買賣之事實成立於甲公司與乙公司間，甲公司自應依規定給與實際買受人憑證。甲公司主張係委託丙公司代銷資產與乙公司，惟其提示之委託書係甲公司同意委由丙公司全權向乙公司進行系爭資產之出售、議價等事宜，丙公司僅為本交易之代理人身分，與本案系爭資產直接銷售人或直接買受人之爭議完全不同。又統一發票使用辦法第17條規定，代銷資產應於資產交付與受託人時開立統一發票，並於發票內註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證，惟甲公司提示之資料與委託代銷之規定不符，自無法認其主張委託代銷之事實為真實。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業若未依規定開立名實相符之統一發票，即構成違法行為，因此應依「營業人開立銷售憑證時限表」之規定，給與「直接買受人」憑證或自「直接銷售人」取得憑證，否則即構成稅捐稽徵法第44條之違法行為。

以下經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識及案例
--由阿甘創業加盟網(創業市集&加盟網&頂讓網)相關經營經驗及知識提供

經營委託代銷代購代收轉付業務相關法律條文統一發票使用辦法第17條
營業人經營代購業務，將代購貨物送交委託人時，除按佣金收入開立統一
發票外，應依代購貨物之實際價格開立統一發票，並註明「代購」字樣，
交付委託人。
營業人委託代銷貨物，應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票，並
註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證。受託代
銷之營業人，應於銷售該項貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，
並註明「受託代銷」字樣，交付買受人。
前項受託代銷之營業人，應依合約規定結帳期限，按銷售貨物應收手續費
或佣金開立統一發票及結帳單，載明銷售貨物品名、數量、單價、總價、
日期及開立統一發票號碼，一併交付委託人，其結帳期間不得超過二個月
。
營業人委託農產品批發市場交易之貨物，得於結帳時按成交之銷售額開立
統一發票，交付受託交易之批發市場。

統一發票使用辦法第18條
營業人以分期付款方式銷售貨物，除於約定收取第一期價款時一次全額開
立外，應於約定收取各期價款時開立統一發票。

營業人以自動販賣機銷售貨物，應於收款時按實際收款金額彙總開立統一
發票。
加值型及非加值型營業稅法第32條
營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。
營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。
營業人依第十四條規定計算之銷項稅額，買受人為營業人者，應與銷售額於統一發票上分別載明之；買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。
統一發票，由政府印製發售，或核定營業人自行印製，或由營業人以網際網路或其他電子方式開立、傳輸或接收；其格式、記載事項與使用辦法，由財政部定之。
主管稽徵機關，得核定營業人使用收銀機開立統一發票，或以收銀機收據代替逐筆開立統一發票；其辦法由財政部定之。

財政部稅法釋令財政部98.12.11台財稅字第09800554670號
摘要：營業人將實體店面分格出租予承租人銷售貨物之營業登記、進銷項憑證及課稅方式相關規定

主旨：營業人將店面分格出租予承租人銷售貨物之經營型態，係出租人將實體店面分成數格後，逐一出租予承租人展示商品，由出租人提供人員處理銷售事務，並按承租人所訂價格銷售貨物，再向承租人收取租金或銷售、帳務管理費。此種交易模式，核屬出(承)租行為及委(受)託代銷貨物行為，其營業登記、進銷項憑證及課稅方式，應分別依下列規定辦理：
一、承租人部分：
(一)承租人在中華民國境內銷售貨物，依法應辦理營業登記課徵營業稅；惟為簡化稽徵手續，以最近6個月平均每月銷售額如未達小規模營業人營業稅起徵點新臺幣8萬元者，得暫免辦理營業登記。嗣後如依相關資料查得其最近6個月平均每月銷售額已達上揭起徵點者，應輔導其辦理營業登記、調整查定銷售額或核定使用統一發票。
(二)承租人如在中華民國境內不同地點承租格子銷售貨物，應分別辦理營業登記，並以各個承租格子所在地點分別依營業稅特種稅額查定辦法查定其銷售額或核定使用統一發票；惟如於同一地點承租多個格子，應併計各個格子銷售額做為其應否辦理營業登記之認定基礎。
二、出租人部分：
(一)屬經稽徵機關核定使用統一發票之營業人：
１、於收取租金時應開立統一發票交付承租人；於受託代銷時，依統一發票使用辦法第17條第2項規定，應按約定代銷價格開立統一發票交付買受人。
２、受託代銷應自承租人取得之進項憑證部分，按承租人應否辦理營業登記分別依下列規定辦理。
(１)承租人應辦營業登記者：出租人應自承租人取得統一發票或普通收據。如屬應取得普通收據者，稽徵機關得視需要函請出租人提供該等收據資料，做為承租人課稅資料運用。
(２)承租人免辦營業登記者：出租人應填報「個人一時貿易資料申報表」，按期向主管稽徵機關申報。
(二)屬經稽徵機關查定課徵之營業人：出租人銷售額之查定，應依營業稅特種稅額查定辦法相關規定辦理。
經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識及案例:

代銷寄賣契約書範本，由阿甘創業加盟網所提供請視需要自行修改。

代銷寄賣契約書

立契約人公司(以下簡稱甲方)及公司(以下簡稱乙方)，由甲方委託乙方代銷甲方貨品，雙方議定條件如左：
一、委託寄賣期限自年月日起至年月日止，共計年。合約期滿前個月，如雙方無書面通知不再續約之意思，本契約自動展延一年。

二、乙方先付甲方保證金新臺幣元整，乙方所繳之保證金，於契約期滿時，甲方應無息退還。每個月結算貨款一次，應屆結帳時，乙方若不將帳目結清，甲方有權隨時終止契約，乙方所欠之貨款，甲方有權從保證金內自行扣除。乙方向甲方所賒之貨款，每一結帳期內不得超過新臺幣元整。

三、甲乙雙方乃是委賣代銷關係，甲方同意依商品售價 %爲乙方酬勞；若有多項商品報酬利潤不同時，另以書面附件說明；甲方仍擁有商品自主及所有權，乙方對外售價，須依照甲方之定價出售，然基於乙方銷售考量，乙方之折扣不得低於牌價之折銷售貨物，不得擅自更改增減。

四、甲方寄賣予乙方之商品數量及金額，不得低於乙方繳付保證金兩倍之市價計算，且甲方得依市場狀況調整並提供最新商品，保障乙方權益。

五、運送貨品費用及風險，由甲方負擔，其餘費用，概由乙方負擔。乙方於收到貨物七天內，如發現有瑕疵等，應通知甲方請求更換。經乙方認定確爲瑕疵之商品，甲方需負責更換商品，退換貨運費。依消費者保護法規定，消費者享有商品到貨七天猶豫期之權利，但七天猶豫期內返回商品必須是全新完整狀態且包裝完整。

六、本合約有效期間內，甲方擔保所授權予乙方使用的產品及資訊並無虛僞、誇大不實、抄襲盜用、重制或任何侵害著作權、專利權、商標權、公平交易法或消費者保護法等違法情事，如甲方違反本項規定，致有第三人向甲方或乙方請求損害賠償或有民事、刑事、行政責任或任何糾紛情事，概與乙方無關，責任均由甲方承擔。若因甲方所提供之商品瑕疵造成第三人生命、身體、健康財産受有損害時，概與乙方無關，責任均由甲方承擔。

七、非經書面同意，任一方不得將其權利與義務之全部或一部份移轉予第三人。乙方因營業欠佳，不願繼續提供寄賣時，亦得終止契約，但須於壹個月前通知甲方。

八、本契約壹式貳份，由甲乙雙方各執乙份為憑，本合約如有未盡事宜，得由雙方協定修改增訂之。

甲方公司名稱：蓋章

統一編號：

代表人：蓋章
地址：

電話：

乙方公司名稱：蓋章

統一編號：

代表人：蓋章
地址：
電話：

中華民國年月日

 經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識及案例:
營業人委託他人代銷貨物以約定代銷之價格開立統一發票

經常有民眾反映委託他人代銷貨物時應如何開立發票？
　國稅局舉例說明，假設甲公司委託乙商行代銷咖啡粉，約定每罐定價315元，代銷佣金按銷售額10%計算，甲公司於月初發貨1,000罐，應即開立統一發票銷售額300,000元、稅額15,000元，並於發票備註欄註明「委託代銷」字樣，交付乙商行，其銷售額計算如下：
（315元 x 1,000）-〔（315元 x 1,000）/1.05 x 5%〕=300,000元
　　另假設乙商行當期連同上期餘存之咖啡粉計銷售1,100罐，應依約定價格每罐315元計算，乙應依規定於銷售時逐一開立統一發票並於發票備註欄註明「受託代銷」字樣，交付買受人，當期結算代銷佣金，依契約規定計算，並應開立統一發票佣金收入銷售額31,429元、稅額1,571元及結帳單，交付委託人甲，其計算公式如下：
（315元 x 1,100）-〔（315元 x 1,100）/1.05 x 5%〕=330,000元﹣﹣﹣﹣-為當期代銷咖啡粉銷售額
（330,000 x 10%）-〔（330,000 x 10%）/1.05 x 5%〕=31,429元﹣﹣﹣﹣﹣﹣為佣金收入銷售額
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營業人委託代銷貨物，應依統一發票使用辦法第17條規定，於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票，並於發票備註欄註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證。受託代銷之營業人，應於銷售該項貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，並於發票備註欄註明「受託代銷」字樣，交付買受人。另受託代銷之營業人，應依合約規定結帳期限，按銷售貨物應收手續費或佣金開立統一發票及結帳單，結帳單上需載明銷售貨物品名、數量、單價、總價、日期及開立統一發票號碼，一併交付委託人，同時結帳期間不得超過2個月。

經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識及案例
寄賣業者透過寄賣店銷售貨物，是否要開發票？

寄賣業者若透過合作契約在合作店內銷售貨物，雙方約定按銷售額之比率支付佣金，然若寄賣店僅提供營業場所，並沒有提供人事、經營及管理之權限，只按合約條件抽成，而是由寄賣業者提供銷售人員、營業設備及商品於店內銷售，且貨款多寡是由寄賣業者方自行收取，這種經營模式與百貨公司專櫃經營模式並不相符，應屬寄賣
業者之銷貨收入，得由寄賣業者名義開立統一發票交付顧客。

被寄賣店因無實質進銷貨事實，實質上只提供營業場所，視為租賃契約關係的一種，被寄賣店應認屬出租人，被寄賣店只要將所收取的租金或銷售額的佣金開立統一發票予寄賣業者即可。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，若雙方合作形態是由寄賣業者單純提供商品，被寄賣店提供銷售人員、營業設備及商品於店內銷售，且貨款多寡也是由被寄賣業者所收取，這種交易性質應認屬被寄賣業者之銷貨收入，得由被寄賣店家名義開立統一發票交付顧客。

經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識及案例:
經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識

營業人委託代銷貨物，應於送貨時依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「委託代銷」字樣，交付受託代銷之營業人，作為進項憑證。而受託代銷之營業人，應於銷售該項貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「受託代銷」字樣，交付買受人。

國稅局舉例說明有一A商號於100年間銷售貨物1,000萬餘元，經查獲未依規定開立統一發票，核定補徵營業稅額50餘萬元。A商號不服，主張係受託代銷，應就代銷佣金課徵營業稅，而非以銷售金額課徵營業稅，提起行政訴訟。

行政法院判決理由指出，依營業稅法第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。另按統一發票使用辦法第17條第2項規定，營業人受託代銷，應於銷售該項貨物時，依合約規定銷售價格開立統一發票，並註明「受託代銷」字樣，交付買受人。A商號未訂立書面契約，亦未依上述規定開立統一發票交付買受人，因而判決A商號敗訴。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，依統一發票使用辦法第17條第2項規定，營業人受託代銷貨物時，雙方除應訂立書面契約外，並取據委託人所開立註明「委託代銷」字樣之進項憑證，及以約定代銷之價格開立註明「受託代銷」字樣之統一發票，交付買受人，據以計算及申報營業稅。更多更詳細經營委託代銷代購代收轉付業務稅法上應知實務知識及案例
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