投資虧損原出資額並未折減者不予認定－阿甘創業加盟網部落格

營利事業列報投資損失應以實現者為限；投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。

營利事業列報投資損失計算，屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算；屬被投資事業虧損而減資者，應以實際投資成本乘以減資比例計算。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業因解散、撤銷、廢止或頂讓轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。營利事業確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內之納稅義務之情事者，應就個案情形，依實質課稅原則核認其投資損失。

相關法律條文

營利事業所得稅查核準則第99條

投資損失：
一、投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。
二、投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。被投資事業在國外者，應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。
三、因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失，其需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準；其無需經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。
四、因被投資事業合併而發生投資損失，以合併基準日為準。
五、因被投資事業破產而發生投資損失，以法院破產終結裁定日為準。
六、因被投資事業清算而發生投資損失，以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。
七、公司依廢止前促進產業升級條例第十二條規定提列之國外投資損失準備，自提列年度起五年內若無實際投資損失發生時，應將提列之準備轉作第五年度之收益課稅。
八、營利事業因解散、撤銷、廢止或轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。

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以下資料來源:行政院財政部新聞稿

投資損失之認列應以實現者為限

財政部中區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第99條規定，列報投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。

該局說明，營利事業列報投資損失之計算，屬被投資事業虧損而減資者，應以實際投資成本乘以減資比例計算之；屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算之。

舉例說明如次:
A公司98年投資B公司投資成本180萬元、B公司股本3,000萬元，101年B公司因營業虧損經股東會決議減資1,200萬彌補虧損，減資後股本為1,800萬元（減資比例 1,200萬元 ÷ 3,000萬元 = 40%）；則A公司101年度因出資額已折減而認列投資損失為72萬元（投資成本180萬元X 減資比例40% = 72萬元）。

另A公司98年投資C公司投資成本1,500萬元，C公司因虧損連連而辦理清決算，101年經依法辦理清算完結及經股東會承認，清算完結後實際分配予A公司金額130萬元；則A公司101年度可認列投資C公司投資損失為1,370萬元（投資成本1,500萬元-清算實際分配金額130萬元 = 投資損失1,370萬元）。

也就是說，A公司101年度可列報的投資損失共1,442萬元（72萬元 + 1,370萬元）。但A公司如被查獲確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內之納稅義務之情事者，應就個案情形，依實質課稅原則核認其投資損失。

以上資料來源:行政院財政部新聞稿

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列報專利權及攤提費用應要與業務有關

　某科技公司97年度營利事業所得稅結算申報列報購買13項專利權之各項耗竭及攤提1仟1百餘萬元，國稅局調查該公司自設立以來僅經營商品買賣，自始即未建廠產製相關產品，因此核定列報購買13項專利權之各項耗竭及週邊產品與經營買賣電腦之業務無關，否准認列，應予以補徵稅額。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，公司行號購買專利權用途，應與營利事業經營業務有關，即可列報為費用，但若是與營利事業經營業務無關，則其攤銷費用於申報營利事業所得稅時不得列報為費用或損失。辦理營利事業所得稅結算申報時，依循所得稅法相關規定，注意列報費用或損失確實為業務所需支出，以免因誤解法令而遭受補稅。

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不實憑證申報扣抵除補稅外還要罰鍰

營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，違反依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定，按漏稅額處5倍以下之罰鍰。同時營業人取得不實憑證列報當年度營利事業所得稅營業成本部分，因無進貨事實，核屬虛增營業成本，除補徵營利事業所得稅外，依所得稅法第110條規定，按漏稅額處2倍以下之罰鍰，還要依所得稅法第110條之2規定，按漏稅額處1倍以下之罰鍰，還要分別處予罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，並虛增營業成本，除補徵稅額外，營業人不可不慎。

合併消滅公司決算虧損在發生次一年度起才可扣抵

有一公司在96年與持有其100﹪股權的乙公司合併，甲公司為存續公司，乙公司為消滅公司。甲公司96年度營利事業所得稅結算申報，列報前5年核定虧損本年度扣除額6千萬元（含乙公司之95年度結算虧損1千萬元及96年度決算虧損5千萬元）。其中乙公司96年度決算虧損，依法，自虧損發生次一年度起5年內，從合併後存續或新設公司當年度純益額中扣除。國稅局核定甲公司應於次一年度（即97年度）始可列報，核定前5年虧損扣除額1千萬元。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，如有合併應注意消滅公司決算虧損的扣抵期間，以免被國稅局剔除影響自身權益。