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創業加盟開店營業人漏進漏銷稅法稅務法律實務知識及案例-依經銷契約收取之獎勵金既按折讓處理應列為進銷貨折讓

依經銷契約收取之獎勵金既按折讓處理應列為進銷貨折讓

營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金，非屬所得稅法第88條所規定之扣繳範圍，無須由給付人扣繳所得稅，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報為進貨及銷貨折讓。

營利事業按銷貨金額及經銷契約給付銷售獎勵金或商品服務費予經銷商，並取得經銷商所開立載明為佣金之發票，營利事業常誤認其支付之獎勵金屬佣金性質，於申報營利事業所得稅時列報為佣金支出或其他費用。惟依據加值型及非加值型營業稅法施行細則第23條與營利事業所得稅查核準則第20條第1項後段規定，營利事業依經銷契約所支付之獎勵金，應按銷貨折讓處理，列報為銷貨折讓，非屬營業費用。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，，經銷商收取之獎勵金既按折讓處理，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報為進貨及銷貨折讓。

以下營業人漏進漏銷稅法應知法規及實務案例
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營業人漏進漏銷稅法相關法律條文

所得稅法第110條
納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。
納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。
營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依前二項之規定倍數處罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。
第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依第一項及第二項之規定倍數處罰，不適用前項規定。

所得稅法第110-2條
營利事業已依第一百零二條之二規定辦理申報，但有漏報或短報未分配盈
餘者，處以所漏稅額一倍以下之罰鍰。
營利事業未依第一百零二條之二規定自行辦理申報，而經稽徵機關調查，
發現有應依規定申報之未分配盈餘者，除依法補徵應加徵之稅額外，應照
補徵稅額，處一倍以下之罰鍰。
稅捐稽徵法第44條
營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑
證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對
象所開立之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利
事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰。
前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

加值型及非加值型營業稅法第51條
納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業：
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼續營業者。
五、虛報進項稅額者。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對象所開立之憑證，經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，免依前項規定處罰。

行政罰法第24條
一行為違反數個行政法上義務規定而應處罰鍰者，依法定罰鍰額最高之規定裁處。但裁處之額度，不得低於各該規定之罰鍰最低額。
前項違反行政法上義務行為，除應處罰鍰外，另有沒入或其他種類行政罰之處罰者，得依該規定併為裁處。但其處罰種類相同，如從一重處罰已足以達成行政目的者，不得重複裁處。
一行為違反社會秩序維護法及其他行政法上義務規定而應受處罰，如已裁處拘留者，不再受罰鍰之處罰。

行政罰法第25條
數行為違反同一或不同行政法上義務之規定者，分別處罰之。司法院釋字第503號
納稅義務人違反作為義務而被處行為罰，僅須其有違反作為義務之行為即應受處罰；而逃漏稅捐之被處漏稅罰者，則須具有處罰法定要件之漏稅事實方得為之。
二者處罰目的及處罰要件雖不相同，惟其行為如同時符合行為罰及漏稅罰之處罰要件時，除處罰之性質與種類不同，必須採用不同之處罰方法或手段，以達行政目的所必要者外，不得重複處罰，乃現代民主法治國家之基本原則。是違反作為義務之行為，同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法而處罰種類相同者，如從其一重處罰已足達成行政目的時，即不得再就其他行為併予處罰，始符憲法保障人民權利之意旨。本院釋字第三五六號解釋，應予補充。

營業人漏進漏銷稅法應知法規及實務案例:
網路銷售營業人漏進漏銷係屬二事，應分別處罰

國稅局查獲，從事網路銷售之營業人於104年間購進貨物350萬元，未依規定取得進項憑證，且於銷售貨物時，銷售金額500萬元，亦未依規定開立統一發票並申報繳納營業稅，其進貨未依規定取得憑證部分，遭依稅捐稽徵法第44條規定，按查明認定之總額350萬元裁處5%之罰鍰17萬5千元，另漏未開立統一發票及漏報銷售額部分，除補徵營業稅25萬元外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰25萬元。營業人不服，主張買賣二者形式上雖為二個行為，實際上是一體兩面，兩者有相關連之關係，漏進漏銷應採擇一從重處罰等理由，循序提起行政訴訟，遭行政法院判決敗訴。

營業人購進貨物未依規定取得進項憑證，如於銷售貨物時，亦未依規定開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅，倘經查獲，則除進貨未取得憑證部分應依稅捐稽徵法第44條規定處以查明認定總額5%罰鍰（處罰金額最高不得超過100萬元）外，漏報銷售額部分亦應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

行政法院判決理由指出，進貨未依規定取得進項憑證，與銷貨時未依規定開立銷貨發票及申報銷售額，並非一行為，且進貨未依規定取得進項憑證與銷貨時未依規定申報銷售額間，亦無同時構成漏稅行為之一部或屬漏稅行為之方法結果情事，自不生擇一從重處罰之情事。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營業人應於對外營業事項發生時自他人取得原始憑證，如進貨時未依規定取得進貨憑證，且於銷貨時漏開統一發票，其中，漏開統一發票之部分，同時違反稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，應擇一從重處罰;至於進貨未依規定取得進貨憑證之部分，則依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

營業人漏進漏銷稅法應知法規及實務案例
營業人漏進漏銷違章案件處罰案例

有一公司年度間進貨金額合計1,000萬元，未依規定取得進貨憑證，且同期間銷貨，未依規定開立統一發票並申報銷售額，經國稅局查獲，依查得之進貨金額認定漏報銷售額1,000萬元，除核定補徵營業稅50萬元外，並按漏稅額處罰鍰75萬元；另就進貨未依規定取得憑證部分，按經查明認定之總額處5%之罰鍰計50萬元。

該公司不服，主張漏進之行為罰與漏銷之漏稅罰應從一重處罰，提起行政救濟，經行政法院判駁回其訴，行政法院判判決理由指出，進貨未依規定取得進貨憑證，與銷貨時未依規定開立銷貨發票及申報銷售額，並非一行為，且進貨未依規定取得進貨憑證與銷貨時未依規定申報銷售額間，亦無同時構成漏稅行為之一部或屬漏稅行為之方法結果情事，自不生從一重處罰之情形，。國稅局核定，並無違誤。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營業人應於對外營業事項發生時自他人取得原始憑證，如進貨發票，或給予他人原始憑證，如銷貨發票，營業人如有違反規定，將分別遭受處罰。

營業人漏進漏銷稅法應知法規及實務案例
營業人漏進漏銷違章案件應分別處以行為罰及漏稅

國稅局查獲一公司於年度間進貨金額合計2,500萬元，未依規定取得進項憑證，且同時銷貨未依規定開立統一發票，亦未併入當期銷售額申報。因營業人未提供銷貨金額等資料，乃按查得進貨金額認定漏報同額銷售額2,500萬元，除核定補徵營業稅125萬元，並按漏稅額處1.5倍罰鍰187.5萬元，該公司行為同時觸犯行為罰（100萬元）及漏稅罰（187.5萬元），擇一從重裁處罰鍰187.5萬元。

另就進貨未依規定取得進貨憑證之部分，按查獲金額處5%罰鍰125萬，惟處罰金額最高不超過100萬元，故該公司進貨未依規定取得進項憑證應處100萬元罰鍰。該公司漏進漏銷之逃漏稅行為，因違反各自規定，自應分別處罰，尚無行政罰法第24條第1項及第2項規定之適用。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業應注意稅法相關規定，如實申報營業收入並取具交易憑證，以免遭受處罰。

營業人漏進漏銷稅法應知法規及實務案例:

營業人漏進漏銷逃漏稅案件的處罰規定

國稅局查獲營利事業公司涉嫌短漏開統一發票及短漏報銷售額5,000,000元，同時該公司向廠商進貨3,300,000元，亦未依規定取得進項憑證。
該公司涉嫌短漏開統一發票5,000,000元之行為，違反稅捐稽徵法第44條「應給與他人憑證而未給與」之規定，應按查獲金額處以5﹪的罰鍰250,000元（行為罰）。然而，該公司因短漏開上述統一發票之行為，連帶短漏報銷售額5,000,000元，導致逃漏營業稅稅額250,000元，屬於違反加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款「短漏報銷售額」規定，除補徵本稅外，應按所漏稅額處以1.5倍的罰鍰375,000元（漏稅罰）。該公司同時觸犯行為罰及漏稅罰，依財政部85年4月26日台財稅第851903313號函釋，採擇一從重處375,000元之罰鍰。

另外，該公司向廠商進貨3,300,000元，未依規定取得進項憑證之行為，則違反稅捐稽徵法第44條「應自他人取得憑證而未取得」之規定，應按查獲金額處以5﹪的罰鍰165,000元（行為罰）。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，進貨應依規定取得進項憑證外，銷售貨物時，亦應依規定開立統一發票交付給實際買受人，以免被查獲遭補稅及分別處罰。


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