營利事業應注意列報商品盤損的規定條件－阿甘創業加盟網部落格

營利事業應注意列報商品盤損的規定條件

列報商品盤損須符合特定要件

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報，發現有一公司列報商品盤損722萬餘元，經調帳查核其帳載存貨記錄係採實地盤存制，非其申報所稱永續盤存制，且未於事實發生後30日內檢具清單報請國稅局調查或請會計師盤點提出查核簽證報告，又公司係經營鋼鐵買賣，依商品之性質不可能發生自然損耗或滅失情事，因公司列報商品盤損未符合營利事業所得稅查核準則第101條規定，經國稅局否准認列，並補稅122萬餘元。

甲公司不服，主張其設有存貨簿對貨品每次之購進、出售及結存均有記載，並於期末由員工盤點存貨紀錄產生商品盤損，又經營商品為棒鋼、條鋼、鋼料等，依商品性質縱不可能發生自然損耗、變質，惟並非不可能滅失、磅秤誤差之情形，國稅局否准存貨盤損，顯有認定事實及適用法令錯誤。本案提起行政救濟，經最高行政法院裁定駁回確定。

行政法院判決指出，甲公司僅檢附其員工自行盤點存貨之紀錄，而未於損失發生後30日內檢具清單報請該局調查，亦無經會計師盤點之查核簽證報告，且經查核甲公司所提示進銷貨交易相關傳票，甲公司進貨時借記「進貨」，貸記「應付帳款」或「現金」，銷貨時其成本不記帳，與永續盤存制之帳務處理原則不符，又其買賣商品為條鋼及鋼料等，依商品之化學或物理特性，其性質非經一段期間，而有「發生自然」損耗、變質或滅失之可能情事，與營利事業所得稅查核準則第101條規定不符。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，列報商品盤損時，要特別注意應符合營利事業所得稅查核準則第101條規定之條件，營利事業列報商品盤損之科目，須對於存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者，始能適用之，且應於事實發生後30日內檢具清單報請所轄稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告，經查明屬實者，才能認列商品盤損；但若依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1%以下者，得予認定商品盤損。

營利事業列報商品盤損相關稅法條文

加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條

營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有盤損或災害損失情事，經報請主管稽徵機關核准有案者，准予認定。

(此照片與內文無關)

營利事業所得稅查核準則第101條商品盤損：
一、商品盤損之科目，僅係對於存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者
適用之。
二、商品盤損，已於事實發生後三十日內檢具清單報請該管稽徵機關調查
，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，
經查明屬實者，應予認定。
三、商品盤損，依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證
明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損
率在百分之一以下者，得予認定；盤損率之計算公式如下：
（一）買賣業：
盤損金額
─────────────────
期初存貨＋本期進貨－進貨退出及折讓
（二）製造業：
盤損金額
─────────────────────────
原物料、製成品及在製品期初存貨＋本期進料－進料退出及折讓＋
直接人工＋製造費用


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以下 營利事業列報商品盤損稅法上應知實務知識
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營利事業列報商品盤損稅法上應知實務知識: 營利事業應注意列報商品盤損的規定條件

國稅局最近查核年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現轄內有一公司列報商品盤損800萬餘元，經調帳查核發現其帳載存貨記錄係採定期盤存制，非其申報所稱永續盤存制，該公司僅憑員工自行盤點存貨記錄就列報商品盤損，並未能於事實發生後30日內檢具清單報請國稅局調查或請會計師盤點並提出查核簽證報告，另外該公司乃是經營鋼鐵批發買賣，商品性質不可能發生自然損耗或滅失情事，因此甲公司所列報之商品盤損未符合規定，故國稅局調查調整增加年度課稅所得額800萬餘元，補徵稅款136萬餘元。

列報商品盤損時，乃依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，營利事業無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1%以下者，得予認定商品盤損。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業列報商品盤損之科目，前提條件必須存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者，始有適用，至於採定期盤存制者無法適用；另外，商品盤損須於事實發生後30日內，檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告，經國稅局查明屬實，才能認列商品盤損。

(此照片與內文無關)

營利事業列報商品盤損稅法上應知實務知識:商品盤損與商品報廢大大不同

國稅局查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司有列報商品盤損金額1千萬餘元。該公司說明該商品係屬破損、呆滯而廢棄不再出售且盤損率未達1﹪，惟僅檢附員工盤點存貨紀錄，未提供報請該局調查核准文件，或經會計師盤點之查核簽證報告，且該商品盤損為機械五金類，依商品性質不可能發生自然損耗或滅失情事，國稅局因此予以剔除，要求補稅。

依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其商品報廢及商品盤損，應分別於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關（或事業主管機關）派員勘查監毀（或調查），並取具證明文件，核實認定。惟營利事業列報商品盤損與商品報廢兩項損失時，應多加注意兩者差異性，依正確規定分別列報。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，商品盤損與商品報廢適用要件不同，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，則係屬商品報廢之範圍。若商品盤損僅對於營利事業之存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者適用，依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，且查明屬實，得予認定。

營利事業列報商品盤損稅法上應知實務知識:商品盤損申請核備應在30日內提示具體證明

有一營利事業於年度7月盤點商品發現有20餘萬元之商品盤損，提示該商品盤損紀錄申請商品盤損核備。經稅捐機關調查該公司銷售品項為電子設備及零組件，非屬可能發生自然損耗或滅失之商品，該公司又未能提示上年底之商品盤點紀錄、進銷(耗)存明細表、商品領用紀錄等，因此稅捐機關將該報備案撤回，且調整補稅。營利事業之商品發生盤損，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，經查明屬實者，始得列報為當年度損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，發生盤損除應合於商品盤損之規定，於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告。商品盤損與商品報廢適用要件不同，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，則係屬商品報廢之範圍。若商品盤損僅對於營利事業之存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者適用，依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，且查明屬實，得予認定。

營利事業列報商品盤損稅法上應知實務知識:只要是開店行業多多少少就會有進(補)貨及庫存問題

只要是開店行業，多多少少就會有進(補)貨及庫存問題，就算是老闆親自出馬、天天盯著，也會發生存貨資料輸入電腦建檔時輸入錯誤、從庫存中拿兩件登記成一件東西、或者忘記登記在存貨帳面資料上，因此店家業者需要透過定期盤點庫存數量與帳面紀錄是否相符合，來確認真正庫存數量。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，一般來說，只要庫存管理得當和定期盤點做得確實，發生盤損或盤盈的機會自然就會降到最低。

市場需求量大銷售速度快的商品或者是當紅流行商品，為避免發生缺貨情形，應視市場銷售成長比率調增存貨數量(稍高於成長比率)，但滯銷和季節性產品末期的商品，在存貨不易消化下，建議立即搭配促銷盡快換取現金且要停止或減量採購。

另具有時效性的商品，要確實執行「先進先出」庫存管理方式，也就是愈早進貨，就要愈先賣出，以免發生庫存貨過期浪費成本的報廢損失。

(此照片與內文無關)

營利事業列報商品盤損稅法上應知實務知識:盤點存貨做有效之控管與支配

原物料和耗材之訂貨管理要做好，得從需求預測與存貨管理兩者同時一起考慮，完善的訂貨管理前置作業是先設定好最低的使用基準量(每次批貨叫貨必要的原物料和耗材量，(一天銷售量*天數)-現有庫存量+安全預存量=叫貨，以應付需求量) 與安全預存量(為防止陸續賣出不易缺貨斷貨，又不至於庫存過多影響原物料品質鮮度和耗材品質的庫存商品數量)。

遇到快缺貨用到最低安全預存量時，一定要立刻登記，確實掌握所有庫存數與量，避免缺貨斷貨狀況發生，才不會造成損失及配合廠商的困擾，也不要做太多庫存，囤積易造成材料不新鮮，也會影響資金的週轉運作、人力的浪費、原物料耗損與不當的訂貨等。

阿甘創業加盟網提醒加盟連鎖體系經營管理者，做對且做好盤點，確實掌握庫存存貨的金額及數與量，才能對存貨做有效之控管與支配。若發生門市帳面存貨與實際盤點結果不合，存貨差異，加盟連鎖企業應制定盤盈損值的容忍上限值(譬如1%)，一超過1%標準，則列為嚴重存貨管理危機，應立即追究因由且確實檢討改善。
註:存貨差異有兩種：1.盤損：實際盤點金額＜帳面金額；2.盤盈：實際盤點金額＞帳面金額。