繼承獨資商號之存貨及固定資產免課徵營業稅 @ 阿甘創業加盟網部落格

繼承獨資商號之存貨及固定資產免課徵營業稅

獨資商號之負責人死亡，若由其繼承人繼續經營，須先申請變更負責人為繼承人，則其繼承該獨資商號之存貨及固定資產，依據財政部88年3月11日台財稅第881901692號函規定，核非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依上開法條規定免課徵營業稅。

國稅局舉例，甲君之父親為獨資商號負責人，若父親死亡，由甲君繼承其父親之獨資商號，則其餘存之存貨及固定資產可免視為銷售貨物。倘非屬上述情形，獨資商號因故轉讓或變更負責人者，其貨物之移轉應視為銷售貨物，應開立統一發票報繳營業稅予新負責人，至受讓人取得該項發票所支付之進項稅額可依法扣抵銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，獨資商號店家之營業負責人死亡，營業人營業登記之事項有變更，或有合併、轉讓、解散或是廢止時，均應於事實發生之日起15日內填具申請書，向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記，如是繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，可免依規定課徵營業稅；但若是頂讓轉讓變更負責人時，因獨資商號無獨立之人格，以該商號為營業，應依規定開立銷貨統一發票，且其受讓人取得該項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額。

相關法律條文

加值型及非加值型營業稅法第3條
將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。
提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售
勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內
。
有左列情形之一者，視為銷售貨物：
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者。
二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
四、營業人委託他人代銷貨物者。
五、營業人銷售代銷貨物者。
前項規定於勞務準用之。

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財政部88年3月11日台財稅第881901692號函
函令內容：獨資組織營業人之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，核非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依上開法條規定課徵營業稅。

以下資料來源::財政部國稅局新聞稿

使用統一發票之獨資商號負責人死亡，其商號留存之存貨及固定資產，若由繼承人承接，其存貨及固定資產可免視為銷售貨物課徵營業稅

財政部臺北國稅局表示，邇來接獲民眾電話詢問使用統一發票之獨資商號負責人死亡，該商號餘留之存貨及固定資產，是否可免視為銷售貨物課徵營業稅?

該局指出，獨資商號之負責人死亡，若由其繼承人繼續經營，須先申請變更負責人為繼承人，則其繼承該獨資商號之存貨及固定資產，依據財政部88年3月11日台財稅第881901692號函規定，核非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依上開法條規定免課徵營業稅。

該局舉例，甲君之父親為獨資商號負責人，若父親死亡，由甲君繼承其父親之獨資商號，則其餘存之存貨及固定資產可免視為銷售貨物。倘非屬上述情形，獨資商號因故轉讓或變更負責人者，其貨物之移轉應視為銷售貨物，應開立統一發票報繳營業稅予新負責人，至受讓人取得該項發票所支付之進項稅額可依法扣抵銷項稅額。

該局呼籲，營業人營業登記之事項有變更，或有合併、轉讓、解散或是廢止時，均應於事實發生之日起15日內填具申請書，向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記，以免誤觸犯法令。

以上資料來源:財政部國稅局新聞稿

以下是開店商家&獨資商號之負責人死亡相關稅法及經營實務經驗知識 --由阿甘創業加盟網提供

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繼承或轉讓獨資商號之存貨及固定資產是否課徵營業稅

有獨資商號之營業負責人的子女詢問國稅局，負責人死亡，繼承繼續經營企業，申請變更負責人為繼承人，則其所繼承使用統一發票獨資商號之存貨及固定資產，是否應依加值型及非加值型營業稅法第3條課徵營業稅？

國稅局依台財稅第881901692號函釋，獨資組織之營業負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，核非屬營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依規定課徵營業稅。若營利事業轉讓或變更負責人時，原負責人將其存貨及固定資產移轉與新組織或新負責人者，則依加值型及非加值型營業稅法第3條視為銷售貨物，應開立統一發票收取營業稅款並依法報繳。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是加盟連鎖經營業者，獨資商號店家之營利事業，營業負責人死亡，如是繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，可免依規定課徵營業稅；但若是頂讓轉讓變更負責人時，因獨資商號無獨立之人格，以該商號為營業，應依規定開立銷貨統一發票，且其受讓人取得該項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額。

變更負責人為兒子即使無償轉讓仍應報繳營業稅

有一A君經營甲商號，於101年9月變更負責人為其兒子B君，A君於辦理101年度營利事業所得稅決算申報時，列報尚有期末存貨80萬元及固定資產250萬元，惟於101年9月變更負責人時，未依規定開立統一發票及報繳營業稅，國稅局發現後要求A君補稅及罰款。A君不服，認為甲商號並未註銷，統一編號仍續使用，與「解散」或「廢止」不同，且商號之存貨及固定資產並無出售交易亦無收取價金，無須開立統一發票云云。國稅局復查依營業稅法第3條第3項第2款規定，獨資商號變更負責人時，其存貨及固定資產即使為無償轉讓與新負責人，仍視為銷售貨物，應開立統一發票並報繳營業稅，因而予以復查駁回，A君仍不服，提起訴願亦遭駁回，循序提起行政訴訟，經最高行政法院判決駁回確定。

獨資商號於商業登記上雖為負責人變更，實際上係其商號權利義務轉讓；又原負責人將商號之存貨及固定資產頂讓與新負責人時，應依銷售貨物開立統一發票並報繳營業稅，縱使為無償轉讓，依法視為銷售貨物，獨資組織之營利事業變更負責人，將存貨及固定資產轉讓與新負責人，應依規定開立銷貨統一發票；即使為無償轉讓，依法視為銷貨，仍應開立統一發票。

阿甘創業加盟網提醒開店商家特別是加盟連鎖經營業者，獨資商號店家之營利事業，如有頂讓轉讓變更負責人時，因獨資商號無獨立之人格，以該商號為營業，所生權利義務全然歸屬出資個人，雖原商號名稱繼續使用，但已非原營業人之商號，而為新營業人人格之商號，雖營業人統一編號仍相同，但其負責人已變更，新負責人應攜帶相關章證，向國稅局換領統一發票購票證，且不論是有償或無償頂轉讓存貨及固定資產與新負責人，均應依規定開立銷貨統一發票，以免受罰。

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獨資商號繼承人須辦理清決算申報

獨資組織係免用統一發票的小規模營利事業，其營利事業所得額，由稽徵機關核定後直接歸併獨資資本主之綜合所得總額，課徵綜合所得稅；如係非屬小規模營利事業，則需由獨資資本主之遺囑執行人、繼承人、遺產管理人或配偶，將營利事業所得額列為資本主營利所得，辦理結算申報課徵綜合所得稅。

獨資組織營利事業之負責人死亡，由其繼承人繼續經營申請變更負責人為繼承人時，因權利主體已變更，依所得稅法第75條規定應辦理當期決算及清算申報，未依法辦理決、清算申報，而有應課稅之所得額，將處以所漏稅額3倍以下罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，獨資組織營利事業之負責人死亡，應由繼承人代為辦理決算及清算申報。如有頂讓轉讓變更負責人時，因獨資商號無獨立之人格，以該商號為營業，所生權利義務全然歸屬出資個人，雖原商號名稱繼續使用，但已非原營業人之商號，而為新營業人人格之商號，雖營業人統一編號仍相同，但其負責人已變更，新負責人應攜帶相關章證，向國稅局換領統一發票購票證，且不論是有償或無償頂轉讓存貨及固定資產與新負責人，均應依規定開立銷貨統一發票，以免受罰。