公司行號將資金貸與他人應設算利息收入課稅

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國稅局於查核營利事業所得稅結算申報案時發現,有一公司資產負債表列報其他預付款3,000萬元,經請受查公司就該預付款用途加以說明,該公司稱係投資設廠的預付款項,惟受查公司除無法提示投資相關文件外,另查得預付款項係於101年12月時匯入某股東帳戶內,國稅局審理後,認定該公司顯有資金貸與股東之事實,案經依102年1月1日臺灣銀行之基準利率設算利息收入868,800元(=3,000萬*2.896%),核定補徵稅額14萬餘元。

依所得稅法第24條之3第2項規定,公公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,應按資金貸與期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。但公司如係遭侵占、背信或詐欺,已依法提起訴訟或經檢察官提起公訴者,不予計算。

阿甘創業加盟網提醒營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知已修訂增列第14點:「營利事業依所得稅法第24條之3規定計算利息收入者,應按該等期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。」,創業者開店商家特別是連鎖加盟業者,應按該等期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。

 

相關法律條文

所得稅法第24-3條

公司組織之股東、董事、監察人代收公司款項不於相當期間照繳,或挪用公司款項,應按該等期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。但公司如係遭侵占、背信或詐欺,已依法提起訴訟或經檢察官提起公訴者,不予計算。


公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,應按資金貸與期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。

 

 

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營利事業查核準則第97條

利息:
一、資本利息為盈餘之分配,不得列為費用或損失。
二、非營業所必需之借款利息,不予認定。
三、借入款項未於帳內載明債權人之真實姓名與地址者,不予認定。但傳票憑證記載詳實,並依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法之規定保存者,不在此限。
四、支付利息,記載債權人之姓名與事實不符,並查無其人者,不予認定,並應依所得稅法第一百十條規定處理。
五、獨資之資本主及合夥組織之合夥人,所借貸之款項,均應以資本主往來論,不得列支利息。
六、營利事業資本主或合夥人支付其配偶之利息,如查明該資本主或合夥人與配偶係採分別財產制,並經依法登記有案者應予認定。
七、因購置土地以外固定資產而借款之利息,自付款至取得資產期間應付之利息費用,應列入該項資產之成本。所稱取得,指辦妥所有權登記之日或實際受領之日;其屬拍賣取得者,指領得執行法院所發給權利移轉證書之日。
八、因增建固定資產而借款在建造期間應付之利息費用,應作為該項資產之成本,以資本支出列帳。但建築完成後,應行支付之利息,可作費用列支。所稱建築完成,指取得使用執照之日或實際完工受領之日。
九、購買土地之借款利息,應列為資本支出;經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息,可作費用列支。但非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作其收入之減項。
十、利息支出未扣繳所得稅款者,除依所得稅法第一百十四條規定辦理外,應予認定。
十一、營業人一方面借入款項支付利息,一方面貸出款項並不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額,不予認定。當無法查明數筆利率不同之借入款項,何筆係用以無息貸出時,應按加權平均法求出之平均借款利率核算之。
十二、營利事業向金融業借款,其利息支出之認定,以使用該事業名稱所借入之款項為限;其以個人名義借款轉貸營利事業運用者,除第五款規定情形外,該事業支付個人之利息,如經取得個人出具之收據,並依法辦理扣繳所得稅者,可核實認定。
十三、因土地以外進貨借款所支付之利息,應以財務費用列支,不得併入進貨成本計算。
十四、向金融業以外之借款利息,超過利率標準部分,不予認定。利率之最高標準,由財政部各地區國稅局參酌該區市場利率擬訂,報請財政部核定。
十五、代銷商及經銷商保證金事先約定支付利息,並經查明對方列有利息收入者,應予核實認定。
十六、分期付款購置設備之利息支出,或分期付款價格與現購價格之差額,應併入該項資產之實際成本。但因購置設備向金融事業貸款於取得該項資產後所支付之利息,得以費用列支。
十七、依所得稅法第一百條之二規定,因結算申報所列報之各項成本、費用或損失超限經核定補繳稅款所加計之利息,依稅捐稽徵法第三十八條規定行政救濟程序確定應補繳稅款所加計之利息,得以費用列支。
十八、依所得稅法第六十八條規定,補繳暫繳稅款所加計之利息;依同法第一百十二條規定加計之滯納利息;依稅捐稽徵法第四十八條之一規定,自動補報並補繳漏稅款所加計之利息,不得列為費用。
十九、利息支出之原始憑證如下:
(一) 支付金融業之利息,為金融業之結算單或證明書。
(二) 支付其他債權者之利息,為收息者之收據。
(三) 支付國外債權人之借款利息,除應取得收息者之收據外,已辦理結匯者應有結匯證明文件;未辦結匯者,應有銀行匯付或轉付之證明文件。

以下資料來源::財政部國稅局 新聞稿

公司將資金貸與他人應設算利息收入課稅

財政部臺北國稅局表示,所得稅法第24條之3第2項規定,公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息,或約定之利息偏低者,除屬預支職工薪資者外,應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入課稅。

該局進一步說明,於查核甲公司102年度營利事業所得稅結算申報案時發現,其資產負債表列報其他預付款3,000萬元,經請受查公司就該預付款用途加以說明,該公司稱係投資設廠的預付款項,惟進一步函請提示投資設廠之相關證明文件及資金匯出情形,受查公司除無法提示投資相關文件外,另查得預付款項係於101年12月時匯入某股東帳戶內,該局依提供資料審理後,該公司顯有資金貸與股東之事實,案經依102年1月1日臺灣銀行之基準利率設算利息收入868,800元(=3,000萬*2.896%),核定補徵稅額14萬餘元。

該局呼籲,103年度營利事業所得稅結算申報書第1頁背面申報須知已修訂增列第14點:「營利事業依所得稅法第24條之3規定計算利息收入者,103年1月1日臺灣銀行之基準利率為2.896%。」便利營利事業查閱,如有上述情形,應自行依法調整,以免遭調整補稅。



以上資料來源:財政部國稅局 新聞稿

以下是 開店商家&利息收入課稅相關稅法經營實務經驗知識 --由阿甘創業加盟網提供

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借款無息轉借他人利息支出不得列報費用


營利事業如果一方面借入款項支付利息,另一方面貸出款項卻不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,依照營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定,基於收入與費用配合原則,相當於貸出款項所支付之利息,非屬營業所需之支出,不得列為費用或損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店商家特別是連鎖加盟業者,營利事業帳上如有股東往來、同業往來或其他應收款時,應注意是否需計算相對利息,另將借款資金無息轉借他人,該借款之利息支出,不得列報費用,以免申報錯誤。

利用人頭帳戶隱匿分散營收及利息收入逃漏稅行不通了
國稅局有一案例,在檢調、稅捐機關聯手下,查獲一電子遊藝場利用十幾名員工開設人頭帳戶,涉嫌逃漏的營收及利息所得總額1億元,稅捐機關將所查獲員工名下帳戶的利息收入重新歸放至電子遊藝場名下,且對電子遊藝場所負責人補稅及罰款。 

稅捐機關針對所得來源不明且利息偏高案件,已是稅捐機關經常性查稅的主要對象,且稅捐機關只要透過向銀行調閱資金流向,即可查知公司商號利用旗下員工涉嫌逃漏稅之證據。

阿甘創業加盟網提醒執行業務創業者開店商家特別是連鎖加盟業者,以往有些公司商號會利用旗下員工名義開立銀行帳戶,然後再將營收所得一部分存放在員工所開立帳戶內,以求隱匿分散營收及利息收入之目的。

 

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