商品或原料等因過期變質無法出售應依規定辦理報廢-創業加盟開店應知列報報廢損失稅法實務知識及案例 @ 阿甘創業加盟網部落格

商品或原料等因過期變質無法出售應依規定辦理報廢-創業加盟開店應知列報報廢損失稅法實務知識及案例

商品或原料等因過期變質無法出售應依規定辦理報廢

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報，某公司列報其他損失-進貨合約損失1千1百萬元，經國稅局以上開金額為該公司依約向委託封裝測試廠買回剩餘原料之價款，該原料縱有過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素報廢，應依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款規定辦理報廢，而非逕行列報其他損失-進貨合約損失，否准認列。

該公司不服，主張列報其他損失-進貨合約損失1千1百萬元，係因市場競爭激烈，原預估委託封裝測試之產品售價低於成本，經評估及考量合約規定後決定停產，並依約向委託封裝測試廠買回剩餘原料之價款，應准予認列，申經復查遭駁回確定。

營利事業依合約規定買回之商品或原料等，因有過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而需報廢者，不能逕行列報其他損失，而是應依營利事業所得稅查核準則第101條之1第1款規定完成報廢程序後，方得列報其他損失-商品報廢，以符合規定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，財政部自97年起，凡屬會計師簽證固定資產、商品或原物料提前報廢，案件，或損失金額在350萬元以內的報廢案件，均免稅捐機關申請事前調查，即可損失申請減稅。另報廢商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失減項。

以下列報報廢損失稅法上應知知識及實務案例
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列報報廢損失相關法律條文

加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條

營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有盤損或災害損失情事，經報請主管稽徵機關核准有案者，准予認定。

所得稅法第57條

固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。

固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，得提出確實證明文據，以其未折減餘額列為該年度之損失，但有廢料之售價收入者，應將售價作為收益。

營利事業查核準則第95條第10款

固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄者，營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失。但有廢料售價之收入者，應將售價作為收益。

營利事業所得稅查核準則第101條

商品報廢：

一、商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後三十日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

二、生鮮農、魚類商品或原料、物料、在製品，因產品特性或相關衛生法令規定，於過期或變質後無法久存者，可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定報廢損失。

三、依前二款規定報廢之商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失之減項。

列報報廢損失稅法上應知知識及實務案例:
申報商品報廢損失應提供合法證明以利核實認定

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報商品報廢損失1千5百餘萬元，其中1千1百餘萬元有該管稽徵機關派員勘查監毀之核准公文函，餘3百餘萬元則為公司零星商品報廢，雖提供該公司主管同意報廢商品之單據，惟無法提供合法證明文件，以致予以剔除補稅。

營利事業申報商品報廢損失，應依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，提供會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，或於事實發生後30日內檢具清單報經該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，俾稽徵機關日後核實認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，列報商品報廢損失時，仍應依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，取具合法證明文件，以利稽徵機關查核，免遭核定補稅。

列報報廢損失稅法上應知知識及實務案例
已達耐用年數資產有實質報廢事實才能列報報廢損失

國稅局近來查核時發現有營利事業列報已達耐用年數之固定資產報廢損失，但查核後發現該資產僅是從財產目錄除帳，實際上仍繼續使用或閒置，並未實質報廢，不符合資產報廢損失之列報規定，致遭補稅處罰。

營利事業查核準則第95條第10款規定，固定資產因特定事故未達固定資產耐用年數表規定耐用年數而毀滅或廢棄時，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有資產品名、數量及金額之證明文件核實認定外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為當年度之損失。至於已達耐用年數之固定資產，於報廢時雖無須事前向國稅局申請報備，但並非指該類固定資產即宣告當然報廢，仍應具備有實質報廢之事實，方符合列報報廢損失之構成要件，稽徵機關於查核時營利事業仍應提示相關報廢事實之證明文件核實認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業申報已達耐用年數之固定資產報廢損失時，仍應依規定提示報廢事實證明文件。

列報報廢損失稅法上應知知識及實務案例
利事業申請報廢商品原物料相關規定

公司商品或原料、物料因過期且受潮無法出售，申請報廢損失，在損失金額350萬元以內的報廢案件，均免稅捐機關申請事前調查。

營利事業商品或原料、物料因過期、變質、破損無法出售而報廢者，可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後三十日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，財政部自97年起，凡屬會計師簽證固定資產、商品或原物料提前報廢，案件，或損失金額在350萬元以內的報廢案件，均免稅捐機關申請事前調查，即可損失申請減稅。另報廢商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失減項。

列報報廢損失稅法上應知知識及實務案例:
商品報廢應具會計師查核簽證或稽徵機關派員勘查監毀始得列報損失

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報案時，發現有一公司列報鉅額生鮮蔬果及成衣商品報廢損失1千9百餘萬元。經該公司說明係因生鮮蔬果已腐敗變質產生異味，成衣受潮後有霉斑而無法出售，遂自行清運丟棄所列報之損失。惟經國稅局調查該公司未於事實發生後30日內檢具清單報請稽徵機關派員勘查監毀，亦未能出具事業主管機關載有監毀商品品名及數量等證明文件，也無法提示委請會計師派員實地盤點及監毀等證據資料，以資證明確

有報廢事實，國稅局乃否准該公司列報1千9百餘萬元之商品報廢損失，核定補稅3百餘萬元。

依加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條規定，營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有盤損或災害損失情事，經報請主管稽徵機關核准有案者，准予認定。或營利事業之商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，應具備經會計師派員實地盤點及監毀之查核或年度所得稅查核簽證報告，或稽徵機關派員勘查監毀，抑或事業主管機關監毀之證明文件，始得列報該項損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業列報商品報廢損失應注意相關法令規定，以免因不符稅法規定，遭剔除補稅。另列報報廢資產之損失，必須該項資產實際已報廢，始可認定，固定資產之使用年數已達規定年限而繼續使用者，其折舊累計未足額時，得以原折舊率繼續折舊至折足為止。