列報捐贈扣除額稅捐應知實務知識 @ 阿甘創業加盟網部落格

列報捐贈扣除額稅捐應知實務知識-

不實捐贈列報捐贈扣除額補稅還送法辦

開店商家及執行業務者如補教業補習班、安親班、托兒所、養護院所、診所、個人事務所和納稅義務人，為減輕稅捐負擔，進行捐贈規，採用不實捐贈列報捐贈扣除額，或是以低價買進不實捐贈收據，列報捐贈列舉扣除額以藉以逃漏稅捐。

一旦經稽徵機關或檢調單位查獲，除剔除浮報捐贈金額及補稅外，另外捐贈者還會受到刑事罰或行政罰處分，納稅義務人千萬勿心存僥倖而以不正當方法或不實之捐贈扣除額列報。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，國稅局已將捐贈列舉扣除額案件列為加強查核重點，對於捐贈收據內容有問題或與實際捐贈金額不符者，除進一步深入調查外，若發現受贈之機關、團體未依規定入帳，將通報各捐贈者戶籍所在地稽徵機關剔除該不實之現金捐贈扣除額，除補稅外並將相關資料移送檢調單位進行偵辦。

以下 列報捐贈扣除額稅捐應知知識及實務案例
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列報捐贈扣除額相關稅法條文
所得稅法第17條
按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：
二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並減除特別扣除額：
（一）標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶加倍扣除之。（二）列舉扣除額：
1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額限制。

稅捐稽徵法第41條
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、
拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。

稅捐稽徵法第44條
營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證，經查明認定之總額，處百分之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰。
前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

所得稅法第110條
納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。
納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。
營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依前二項之規定倍數處罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。
第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，按所漏稅額之半數，分別依第一項及第二項之規定倍數處罰。

稅捐稽徵法第48-1條
納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
營利事業應保存憑證而未保存，如已給與或取得憑證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，於稅捐稽徵機關裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，免依第四十四條規定處罰；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。
第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

行政罰法第26條
一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務規定者，依刑事法律處罰之。但其行為應處以其他種類行政罰或得沒入之物而未經法院宣告沒收者，亦得裁處之。
前項行為如經不起訴處分、緩起訴處分確定或為無罪、免訴、不受理、不付審理、不付保護處分、免刑、緩刑之裁判確定者，得依違反行政法上義務規定裁處之。
第一項行為經緩起訴處分或緩刑宣告確定且經命向公庫或指定之公益團體、地方自治團體、政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，支付一定之金額或提供義務勞務者，其所支付之金額或提供之勞務，應於依前項規定裁處之罰鍰內扣抵之。
前項勞務扣抵罰鍰之金額，按最初裁處時之每小時基本工資乘以義務勞務時數核算。
依第二項規定所為之裁處，有下列情形之一者，由主管機關依受處罰者之申請或依職權撤銷之，已收繳之罰鍰，無息退還：
一、因緩起訴處分確定而為之裁處，其緩起訴處分經撤銷，並經判決有罪確定，且未受免刑或緩刑之宣告。
二、因緩刑裁判確定而為之裁處，其緩刑宣告經撤銷確定。

列報捐贈扣除額稅捐應知知識及實務案例:
虛列捐贈逃漏稅捐經檢察官命令支付緩起訴處分金可於行政罰鍰內扣抵

納稅義務人購買納骨塔位捐贈予鄉公所，並於該年度申報綜合所得稅時列報捐贈扣除額210萬，嗣經法務部調查局查獲林君實際僅支付價款63萬元，涉有虛列捐贈扣除額逃漏稅捐之違章行為，案經檢察官為緩起訴處分確定，並命令該君支付緩起訴處分金7萬元，稽徵機關另依所得稅法第110條第1項規定裁處罰鍰時，緩起訴處分金即可自原規定應裁處之罰鍰中扣抵。

納稅義務人違反行政法上義務之行為同時觸犯刑事法律，經緩起訴處分確定，應受行政罰之處罰未經裁處，或已裁處尚未確定案件，始有前開行政罰法第26條第3項扣抵規定之適用，至已裁處確定之案件，雖已繳納緩起訴處分金，仍不得扣抵罰鍰金額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，申報綜合所得稅虛列捐贈扣除額逃漏稅捐，同時觸犯所得稅法第110條第1項短、漏報所得額之行政罰及稅捐稽徵法第41條以不正當方法逃漏稅捐之刑事處罰規定，若經檢察官為緩起訴處分確定並命令支付緩起訴處分金時，其所繳納之緩起訴處分金可以扣抵稽徵機關裁處之漏稅罰鍰金額。

列報捐贈扣除額稅捐應知知識及實務案例:

虛列不實捐贈扣除額除補稅處罰外恐觸犯刑責

申報年度綜合所得稅如有發生符合稅法規定得列報扣除額之實際捐贈，可列報捐贈扣除額，以達節稅目的，惟如有未實際捐贈卻虛列不實捐贈扣除額，如經稅捐稽徵機關查獲屬實，除應補稅並處罰鍰外，亦涉犯稅捐稽徵法第41條以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐罪之刑事責任，切勿以身試法。

國稅局舉例說明，有一個人綜合所得稅申報年度並未對團體有任何捐贈，在辦理個人綜合所得稅結算申報時，明知未有前述實際捐贈，竟取得該團體載有自己名義之不實金額捐贈收據，持以浮報捐贈扣除額，致短漏報個人綜合所得稅達20萬元，經國稅局查獲，除依法補稅並處罰外，另觸犯稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪，最高可處5年有期徒刑。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，納稅義務人於申報綜合所得稅時，切勿心存僥倖而虛偽列報不實捐贈扣除額逃漏稅捐，否則恐面臨相關處罰及刑責，得不償失。

列報捐贈扣除額稅捐應知知識及實務案例:
虛列捐贈扣除額雖經緩起訴處分仍應依所得稅法規定論處罰鍰

有一納稅義務人年度綜合所得稅結算申報，虛報對基金會捐贈扣除額2,000,000元，涉及稅捐稽徵法第41條規定以不正當方法逃漏稅捐罪，經臺灣臺北地方法院檢察署檢察官為緩起訴處分，並命於緩起訴處分確定後向國庫支付50,000元緩起訴處分金。

國稅局依據緩起訴處分書所載犯罪內容，核算甲君98年度逃漏綜合所得稅額495,577元，並按所漏稅額1倍計算應處罰鍰，再減除已繳納之緩起訴處分金50,000元，裁處甲君罰鍰445,577元。該君不服，表示檢察官告知只要坦承犯罪事實，繳清所漏稅捐及緩起訴處分金就沒事了，何以仍收到國稅局之罰鍰裁處書?是否有重複處罰?

國稅局說明，依行政罰法第26條第1項及第2項規定，一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務規定者，依刑事法律處罰之。但如經不起訴處分、緩起訴處分確定或為無罪、免訴、不受理、不付審理、不付保護處分、免刑、緩刑之裁判確定者，得依違反行政法上義務規定裁處之。該案明知與基金會簽訂之造林計畫非單純捐贈，且其現金捐款金額低於基金會所開立之收據金額，又其匯予基金會之款項事後已輾轉退還本人，竟仍持不實捐贈收據向該局列報捐贈扣除額，以減少應負擔之稅捐債務，該行為已同時觸犯稅捐稽徵法第41條規定以不正當方法逃漏稅捐罪及違反所得稅法第71條規定之結算申報義務，依前揭條文規定，應按刑事法律處罰，但因該案刑事偵辦結果為緩起訴處分，並未就甲君犯行科處徒刑、拘役或罰金，尚難謂已依刑事法律處罰，是該局仍得就該君違反結算申報義務之行為，按所得稅法第110條規定論處罰鍰，並依行政罰法第26條第3項規定，將該君已繳納之緩起訴處分金自裁處之罰鍰中扣抵。因此，本案國稅局對該君裁處罰鍰係屬於法有據，並無重複處罰之情形。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，利用捐贈以達節稅目的者，除捐贈對象應符合所得稅法第17條規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體者外，其捐贈行為必須為真實，始得持該捐贈收據向稅捐稽徵機關列報捐贈扣除額。

列報捐贈扣除額稅捐應知知識及實務案例:
列報捐贈扣除額如有虛報除補稅外並處所漏稅額2倍以下之罰鍰

一納稅義務人年度綜合所得稅結算申報，列報現金捐贈扣除額1,000,000元，惟僅檢附50,000元捐款收據，經稽徵機關通知補送證明文件，惟甲君於稽徵機關裁罰處分前，仍未能補附確有另外支付捐贈金額950,000元之合法證明文件，稽徵機關除剔除950,000元之現金捐贈扣除額予以補稅外，並按漏稅額處1倍之罰鍰。

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，列報捐贈扣除額，應檢附合法收據或證明文件，若未檢附或於稽徵機關裁罰處分前仍未能補附，稽徵機關除剔除該項捐贈扣除額予以補稅外，並將以有虛列捐贈扣除額情事，依所得稅法第110條第1項規定，按漏稅額處2倍以下罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報，除應檢視申報所得內容外，就申報列舉扣除額證明文件，亦應仔細核對，若有遺失或漏未檢附之證明文件，應於申請補發後，儘速送交稽徵機關審認，以免因虛列扣除額而遭補稅處罰。


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