開店商家營業虧損短漏報所得額罰款 @ 阿甘創業加盟網部落格

國稅局邇來發現申報營業虧損之營利事業，因疏失致發生短漏報課稅所得額情事，致遭受處罰款之案例。

依所得稅法第110條第3項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，營利事業原申報營業虧損，如有短漏報所得情事，縱加計該短漏報所得額後，無應納稅額，仍應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業業者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，就過去一年來經營成果，據實申報營業所得額，亦勿因申報營業虧損而掉以輕心，如有發現短漏報所得額之情形，切勿心存僥倖，應在稽徵機關查獲前，儘快依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳稅款，以免短漏報所得致最高不得超過新臺幣9萬元，最低不得少於新臺幣4千5百元罰款。

相關法律條文

所得稅法第110條

納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。
納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。
營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依前二項之規定倍數處罰。但最高不得超過九萬元，最低不得少於四千五百元。
第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依第一項及第二項之規定倍數處罰，不適用前項規定。

捐稽徵法第48-1條

納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、本法第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
前項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

所得稅法施行細則第49條

綜合所得稅納稅義務人應向其申報時戶籍所在地之稽徵機關辦理申報；營利事業應向其申報時登記地之稽徵機關辦理申報。

營利事業之總機構在中華民國境內，並在中華民國境內設有其他固定營業場所者，應由該營利事業之總機構向其申報時登記地之稽徵機關合併辦理申報。總機構在中華民國境外，而有固定營業場所在中華民國境內者，應由其固定營業場所分別向其申報時登記地之稽徵機關辦理申報。

國外營利事業在中華民國境內無固定營業場所而有營業代理人者，營業代理人應向其申報時登記地之稽徵機關辦理申報。

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以下資料來源:行政院財政部新聞稿

營利事業雖申報營業虧損，如有短漏報所得額時，仍應受罰

財政部中區國稅局表示，邇來發現申報營業虧損之營利事業，因有短漏報所得情形，致遭受處罰之案例。

該局指出，營利事業原申報營業虧損，如有短漏報所得情事，縱加計該短漏報所得額後，無應納稅額，仍應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依所得稅法第110條第3項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，按有無於裁罰處分核定前以書面或談話筆（紀）錄中承認違章事實，並願繳清稅款及罰鍰，分別處所計算金額0.4倍或0.5倍之罰鍰，但最高不得超過新臺幣9萬元，最低不得少於新臺幣4千5百元。因此該局特別提醒營利事業勿因申報營業虧損而掉以輕心，致短漏報所得受罰。

該局呼籲營利事業，如疏失致發生短漏報課稅所得額情事，應儘速向所轄稽徵機關辦理更正申報，並自動補繳應納稅額及加計利息，凡在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，自動補報及補繳所漏稅款者依稅捐稽徵法第48條之1規定可免予處罰。

以上資料來源:行政院財政部新聞稿

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投資虧損原出資額並未折減者不予認定

　

營利事業列報投資損失應以實現者為限；投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。

營利事業列報投資損失計算，屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算；屬被投資事業虧損而減資者，應以實際投資成本乘以減資比例計算。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業因解散、撤銷、廢止或頂讓轉讓，依所得稅法規定計算清算所得時，其國外投資損失準備餘額有累積餘額，應轉作當年度之收益課稅。營利事業確有不當藉被投資事業增資、減資或清算等方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內之納稅義務之情事者，應就個案情形，依實質課稅原則核認其投資損失。

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營業人同期漏進漏銷分別處以行為罰及漏稅罰

有一公司年度間進貨金額合計1,500萬餘元，未依規定取得進項憑證，且銷貨未依規定開立統一發票，亦未併入當期銷售額申報，經國稅局查獲，依查得進貨金額同額認定漏報銷售額1,500萬餘元，除核定補徵營業稅75萬餘元外，並擇一從重，按漏稅額處罰鍰112萬餘元；另就進貨未依規定取得他人憑證部分，按經查明認定之總額1,500萬餘元處5%之罰鍰計75萬餘元，依稅捐稽徵機關管理營利事業帳簿憑證辦法規定，營利事業應於自他人取得原始憑證，如進貨發票，或給與他人原始憑證，如銷貨發票，合計處罰鍰187萬餘元。

該公司不服，主張漏進行為罰與漏銷之漏稅罰應擇一從重處罰為由，循序提起行政救濟，經行政法院判決甲公司敗訴。行政法院判決理由指出，按行政罰法第24條第1項、第2項及第25條規定暨司法院釋字第503號解釋意旨，須係一行為違反數個行政法上義務規定，或違反作為義務之行為，同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法而處罰種類相同，且從其一重處罰已足達成行政目的者，始生從一重處罰之問題。

阿甘創業加盟網提醒開店經營業者特別是連鎖加盟業者，對外營業事項發生進貨時，應向實際銷貨對象取得進貨發票；另銷售貨物或勞務時，應開立銷項發票交付實際買受人。另營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，並虛增營業成本，除補徵稅額外，還要依所得稅法第110條之2規定，按漏稅額處1倍以下罰鍰，營業人不可不慎。

不實憑證申報扣抵除補稅外還要罰鍰

營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，違反依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定，按漏稅額處5倍以下之罰鍰。同時營業人取得不實憑證列報當年度營利事業所得稅營業成本部分，因無進貨事實，核屬虛增營業成本，除補徵營利事業所得稅外，依所得稅法第110條規定，按漏稅額處2倍以下之罰鍰，還要依所得稅法第110條之2規定，按漏稅額處1倍以下之罰鍰，還要分別處予罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，並虛增營業成本，除補徵稅額外，營業人不可不慎。